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營改增來襲 建筑業如何應對
自2016年3月5日，李克強總理在政府工作報告中宣布2016年5月1日“四大行業”全面營改增之后，各業各界都紛紛開始了改增之路。國務院這一決定對整個中國市場是一個極大的利好消息，全面消除了重復征稅，并且李克強總理在政府工作報告中也強調了所有行業稅負只減不增。不過上述狀態只能是在全面營改增運行一段時間之后，所有的抵扣鏈條全部接洽完畢的時候才會出現，在當前階段，很多營業稅納稅人面對完全陌生的稅種，要想真正實現稅負只減不增恐怕還有一些難度。所以當政府工作報告一出，整體市場也是幾家歡喜幾家愁。
在此次營改增收官之戰中，房地產行業和建筑行業在整個國民經濟中占有主導地位，因此也是各界人士比較關注的行業。而建筑業作為房地產行業的上游，營改增稅率的確定，發票的開具，稅款的繳納，甚至稅籌的處理對市場老大哥房地產行業的影響都是非常巨大的。因此建筑業的營改增過渡也是備受關注，下面本文就以建筑行業營改增的影響以及應對闡述一點自己的看法。
首先，建筑業作為傳統的營業稅納稅人，3%的營業稅羨煞其他行業，此次營改增之后，建筑業的適用的增值稅稅率為11%。2016年2月19日住房和城鄉建設部辦公廳發布的《住房城鄉建設部辦公廳關于做好建筑業營改增建設工程計價依據調整準備工作的通知》（建辦標[2016]4號）中第二條規定，按照前期研究和測試的成果，工程造價可按以下公式計算：工程造價＝稅前工程造價×（1＋11%）。其中，11%為建筑業增值稅稅率，稅前工程造價為人工費、材料費、施工機具使用費、企業管理費、利潤和規費之和，各費用項目均以不包含增值稅可抵扣進項稅額的價格計算，相應計價依據按上述方法調整。
傳統建工行業毛利率一般為15%左右，而營改增之后可以抵扣的項目也就是材料等費用約占50%左右，假如營改增前后，企業收取的價款不變，那么營改增之前建工行業的應納稅比例為3.36%（3%營業稅，0.36%城建及教育費附加等），扣稅毛利率＝15%－3.36%（營業稅及其附加稅費）＝11.64%。營改增之后，應交稅比例為[1/（1＋11%）×11%－50%×17%]×（1＋7%＋3%＋2%）＝1.90%，扣稅毛利率＝1/（1＋11%）×15%－[1/（1＋11%）×11%－50%×17%]×（7%＋3%＋2%）＝13.51%－0.2%＝13.31%。就上述比較，營改增對于建筑行業而言，稅率雖然增加很多，但是實際稅負卻是降低的，另外毛利率也有上升趨勢。上述所有計算的基礎都是歸于材料費能取得17%的增值稅專用發票。所以建工企業要想乘著改革春風，切實享受到改革紅利，首先要做的就是重新對材料供應商進行審計評估。尤其是原來只看售價，不看納稅人資質的確定供應商的方式應該徹底摒棄。在評估選擇供應商的應該注意，材料質量是首選之外，還應該考慮供應商納稅資質是一般納稅人還是小規模納稅人，綜合考慮成本的承擔。比如一家一般納稅人報價2340元/噸，另一家小規模納稅人報價2200元/噸，考慮可以抵扣的增值稅之后，哪家成本高，哪家成本低就一目了然了。另外對于免稅區的一些生產企業同樣應該不僅僅考慮有沒有增值稅票的問題，還應該考慮其是否真的可以降低成本。
其次，在營改增之后，由于稅種的變化，在簽訂新的合同時，不應該再采用原來的制式合同了。原來營業稅是價內稅，無論合同怎么規定，價稅也是在一起的，最終客戶也是要承擔這部分稅款的。但是營改增之后，增值稅是價外稅，3%到11%的稅率由很大幅度的增加，雖然稅負的最終承擔者還是客戶，但是如果簽訂合同不明確，難免會產生糾紛，因此合同上一定要注明是含稅價還是非含稅價。
最后，就是針對客戶的議價。營改增之后，建筑行業可以開具增值稅專用發票，并且稅率是11%，對于建工行業的下游房地產行業也是極大利好消息，11%的建工成本增值稅可以抵扣是非常有利于減稅的。因此建工行業可以把握契機，利用增值稅一般人的優勢，合理規劃合同報價，爭取更大的利益。（作者：董利玲 本文系正保會計網校原創文章，轉載本文請注明來源“正保會計網校”）
【我要糾錯】 責任編輯：泥巴姐
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