問

      我單位是一家化學物料生產公司，2019年3月從叉車廠購進一臺叉車設備，使用2個月后發現質量出現問題，經與叉車廠協商提出退回設備并得到對方的同意。因我公司在2019年4月1日前購進，按照增值稅稅率16%取得的增值稅專用發票，但自4月1日后增值稅稅率調整為13%。請問：我公司退回發票時，叉車廠開具的紅字發票應當選擇適用13%還是16%的稅率？

答

      根據《國家稅務總局關于深化增值稅改革有關事項的公告》（國家稅務總局公告2019年第14號）第一條規定，2019年4月1日起，增值稅一般納稅人在增值稅稅率調整前已按原16%、10%適用稅率開具的增值稅發票，發生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發票的，按照原適用稅率開具紅字發票；開票有誤需要重新開具的，先按照原適用稅率開具紅字發票后，再重新開具正確的藍字發票。因此，你公司將叉車設備退還給叉車廠，叉車廠需開具稅率為16%的紅字發票用于沖減銷售額。另外，需要注意的是，如果納稅人在2018年5月1日前已按原17%、11%適用稅率開具了增值稅發票，發生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發票的，應按照《國家稅務總局關于統一小規模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第18號）第九條規定，一般納稅人在增值稅稅率調整前已按原適用稅率開具的增值稅發票，發生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發票的，按照原適用稅率開具紅字發票；開票有誤需要重新開具的，先按照原適用稅率開具紅字發票后，再重新開具正確的藍字發票。如果屬于一般納稅人轉為小規模納稅人的，應當按照18號公告第五條規定，轉登記納稅人在一般納稅人期間銷售或者購進的貨物、勞務、服務、無形資產、不動產，自轉登記日的下期起發生銷售折讓、中止或者退回的，調整轉登記日當期的銷項稅額、進項稅額和應納稅額。一是調整后的應納稅額小于轉登記日當期申報的應納稅額形成的多繳稅款，從發生銷售折讓、中止或者退回當期的應納稅額中抵減；不足抵減的，結轉下期繼續抵減。二是調整后的應納稅額大于轉登記日當期申報的應納稅額形成的少繳稅款，從“應交稅費——待抵扣進項稅額”中抵減；抵減后仍有余額的，計入發生銷售折讓、中止或者退回當期的應納稅額一并申報繳納。

問

      我公司在2019年3月10日發生國內銷售行為，但按照購銷合同規定，先不付款，待購貨方在產品試用2個月后再付款開具發票。在此期間，我國增值稅稅率調整，明確增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）發生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用16%稅率的，稅率調整為13%；原適用10%稅率的，稅率調整為9%。請問：我公司在收到貨款后，應當按新稅率還是原稅率開具增值稅專用發票？

答

      根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十八條規定，“收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天，按銷售結算方式的不同，具體為：(一)采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天；(二)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發出貨物并辦妥托收手續的當天；(三)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發出的當天；(四)采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天，但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天；(五)委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發出代銷貨物滿180天的當天；(六)銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據的當天；(七)納稅人發生本細則第四條第(三)項至第(八)項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。可見，納稅人發生增值稅應稅銷售行為，納稅義務發生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天。銷售方納稅義務發生時間在4月1日前的，即按照16%稅率開票交稅，若納稅義務發生時間在4月1日以后，即按照13%稅率開票交稅。你公司是采取賒銷的交易方式，適用第三款的規定，即納稅義務的發生為書面合同約定的收款日期的當天。但考慮到增值稅稅率調整前“未開票收入”的特殊情形，根據《國家稅務總局關于深化增值稅改革有關事項的公告》（國家稅務總局公告2019年第14號，下稱14號公告）第二條規定，納稅人在增值稅稅率調整前未開具增值稅發票的增值稅應稅銷售行為，需要補開增值稅發票的，應當按照原適用稅率補開。應當講，稅法的基本原則是以增值稅專用發票開具日期來確定適用稅率及計算銷項稅額的，但如果在稅率調整前，納稅人已申報“未開發票收入”，還未開具發票，則在稅率調整前在開具發票時，對已申報無票收入部分對應的銷售行為仍按原適用稅率開具發票及計算銷項稅額；如果是在稅率調整之前、銷售業務已發生但并未對“未開具發票收入”進行納稅申報，仍按原稅率開具發票的，屬于延期繳納稅款，應在原稅率開具發票后，補繳相應的滯納金。另外，根據14號公告第三、四條規定，增值稅發票稅控開票軟件稅率欄次默認顯示調整后稅率，納稅人發生本公告第一條、第二條所列情形的，可以手工選擇原適用稅率開具增值稅發票；稅務總局在增值稅發票稅控開票軟件中更新了《商品和服務稅收分類編碼表》，納稅人應當按照更新后的《商品和服務稅收分類編碼表》開具增值稅發票。

問

      我公司是一家小規模納稅人，按季申報增值稅，2019年第2季度發生國內應稅銷售額20萬元，轉讓一處舊房（不動產）發生應稅銷售額31萬元，合計發生銷售額52萬元。請問：該銷售額適用于免稅還是征稅政策？

答

      根據《國家稅務總局關于小規模納稅人免征增值稅政策有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第4號）規定，小規模納稅人發生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元，下同），但扣除本期發生的銷售不動產的銷售額后未超過10萬元的，其銷售貨物、勞務、服務、無形資產取得的銷售額免征增值稅。適用增值稅差額征稅政策的小規模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受本公告規定的免征增值稅政策。銷售不動產中現行有效的減征等稅收優惠政策仍可以單獨享受，單獨計稅時不再受判斷標準限制，即使低于月銷售額10萬元，也需全額照章納稅。你公司銷售不動產后導致當期應稅銷售額略超免征標準，需要分別處理，銷售產品的20萬元未超過季度30萬元免征標準，可以免征增值稅；銷售不動產的31萬元則需要按照規定納稅。

問

      小規模納稅人銷售不動產按月預收客戶的購房款累計全額未超過10萬元的，是否需要繳納增值稅？如果是預繳稅款，是否應當向所在地稅務機關繳納？

                                                                                       答     

      根據《國家稅務總局關于發布〈房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2016年第18號）規定，采取預收款方式銷售自行開發的房地產項目，應在收到預收款時按照3%的預征率預繳增值稅。其中，一般納稅人應在取得預收款的次月納稅申報期向主管稅務機關預繳稅款；小規模納稅人應在取得預收款的次月納稅申報期或主管稅務機關核定的納稅期限向主管國稅機關預繳稅款。同時，根據《國家稅務總局關于發布〈納稅人轉讓不動產增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2016年第14號）規定，小規模納稅人應在取得預收款的次月納稅申報期或主管稅務機關核定的納稅期限向主管國稅機關預繳稅款。除其他個人之外的小規模納稅人，應按照本條規定的計稅方法向不動產所在地主管地稅機關預繳稅款，向機構所在地主管國稅機關申報納稅；其他個人按照本條規定的計稅方法向不動產所在地主管地稅機關申報納稅。另外，根據《國家稅務總局關于小規模納稅人免征增值稅政策有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第4號）第七條規定，“小規模納稅人中的單位和個體工商戶銷售不動產，應按其納稅期、本公告第六條以及其他現行政策規定確定是否預繳增值稅；其他個人銷售不動產，繼續按照現行規定征免增值稅。”其中第六條規定，“按照現行規定應當預繳增值稅稅款的小規模納稅人，凡在預繳地實現的月銷售額未超過10萬元的，當期無需預繳稅款。本公告下發前已預繳稅款的，可以向預繳地主管稅務機關申請退還。”例如，某個體戶按季申報增值稅，2019年5～7月發生銷售不動產，分別為8萬元、9萬元和12萬元，共計29萬元全部能享受免稅，當期無需預繳稅款。如果該個體戶按月申報增值稅，則5月的8萬元和6月的9萬元的預繳稅款享受免稅，但7月發生的12萬元銷售額超過按月10萬元免稅標準，應在不動產所在地稅務機關預繳稅款。

問

      我公司主要從事境內外咨詢服務，屬增值稅一般納稅人，適用出口跨境應稅服務免稅政策。2019年4月，發生境內咨詢服務收入200萬元，境外咨詢服務免稅收入300萬元（完全在境外消費），并按規定辦理了“跨境應稅行為免稅備案”，當期勾選進項稅10萬元并進行了抵扣，但進項稅額在內外銷之間無法劃分，應稅服務征稅率為6%，在2018年4月至2019年3月的四項服務銷售額比重超過50%，符合2019年適用“加計抵減”政策。請問：“加計抵減”稅款及應納稅額如何計算？

答

      根據《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號）規定，自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產、生活服務業一般納稅人按照當期可抵扣的進項稅額加計10%，用于抵減應納稅額。其計算公式為當期計提加計抵減額＝當期可抵扣進項稅額×10%。如果納稅人發生不得抵扣進項稅額的項目，不得計提“加計抵減額”，需要在其予以抵扣的進項稅額中剔除。對于有外銷免稅業務的納稅人，由于出口免稅業務對應的進項稅額應做轉出，不參與當期應納稅額的計算。因此，對于出口免稅對應的進項稅額都不得計提加計抵減額，需要準確核算“不得計提加計抵減額的進項稅額”，從“當期可抵扣進項稅額”中剔除，以確保當期計提加計抵減額基數的準確性。如果外銷和內銷的進項稅額能準確劃分核算的，則出口直接對應的進項稅額不得計提加計抵減額；如果外銷和內銷的進項稅額無法劃分，應按以下公式劃分，不得計提加計抵減額的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×當期出口貨物勞務和發生跨境應稅行為的銷售額÷當期全部銷售額。你公司的條件符合“加計抵減”政策，由于有出口免稅業務，因此應當按以下步驟計算：

      第一步：確認“當期可抵扣進項稅額”。按照《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）規定,需計算“免稅項目不得抵扣的進項稅額”，在計算應納稅額時作進項稅轉出。當期免稅項目不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×當期出口貨物勞務和發生跨境應稅行為的銷售額÷當期全部銷售額＝10×300÷（300+200）＝6（萬元）。該6萬元需從進項稅額中轉出，故當期可抵扣進項稅額＝當期進項稅額（勾選確認）－當期免稅項目不得抵扣的進項稅額＝10－6＝4（萬元）。

      第二步：計提“當期加計抵減額”。當期可抵扣進項稅額為4萬元（已剔除外銷免稅業務分攤的進項稅額），故計提當期加計抵減額＝當期可抵扣進項稅額×10%＝4×10%＝0.4（萬元）。

      第三步：核算實際應納稅額。抵減前當期應納稅額＝銷項稅額－當期可抵扣進項稅額＝200×6%－4＝8（萬元）。當期實際繳納增值稅額＝抵減前當期應納稅額－當期可抵減加計抵減額＝8－0.4＝7.6(萬元)。

      第四步：根據《財政部關于印發<增值稅會計處理規定>的通知》（財會[2016]22號）的相關規定，該業務會計處理為（單位：萬元）：

      當期免稅項目不得抵扣的進項稅額轉出時，

借：主營業務成本          6    

     貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）     6

實際繳納增值稅時，

借：應交稅費——未交增值稅               8   

        貸：其他收益                                    0.4  

                銀行存款                                         7.6

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