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公司銷售自己使用過的固定資產(chǎn),對于銷售自己使用過的固定資產(chǎn),多數(shù)人關(guān)注的是一般納稅人如何繳納增值稅問題。
一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn),按規(guī)定應(yīng)抵扣且已經(jīng)抵扣進項稅額的固定資產(chǎn),按照17%稅率征收增值稅;如果稅法規(guī)定購進該項固定資產(chǎn)允許抵扣,企業(yè)由于沒有取得進項發(fā)票,或者其他原因,沒有實際抵扣進項稅額,認為企業(yè)是自動放棄抵扣權(quán),銷售該項固定資產(chǎn)時,按照適用稅率17%征收增值稅等。那么,小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)如何繳納增值稅呢?
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財稅〔2009〕9號)規(guī)定,小規(guī)模納稅人(除其他個人外)銷售自己使用過的固定資產(chǎn),減按2%征收率征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品,應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。對于小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)征收增值稅問題,財稅〔2013〕37號文件沒有新的規(guī)定。
下面通過一個實例來看一下小規(guī)模納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)的會計處理
例如,某公司是小規(guī)模納稅人,2013年2月購買一臺生產(chǎn)設(shè)備103000元(含稅),貨款已支付,會計上按10年計算折舊。由于技術(shù)原因,該設(shè)備不適用生產(chǎn)經(jīng)營需要,于2013年8月將該設(shè)備出售,取得價款82400元(含稅),貨款已收到。那么該單位銷售自己使用過的設(shè)備應(yīng)該繳納多少增值稅?
會計處理如下:
1.2013年2月購買設(shè)備時:
借:固定資產(chǎn)——設(shè)備 103000
貸:銀行存款 103000
2.2013年3月至8月計提折舊時:
借:制造費用 5150
貸:累計折舊 5150(103000÷10÷12×6)。
3.2013年8月處置設(shè)備時:
借:銀行存款 82400
貸:固定資產(chǎn)清理 80800
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 1600〔82400÷(1+3%)×2%〕
借:固定資產(chǎn)清理 97850
累計折舊 5150
貸:固定資產(chǎn) 103000
結(jié)轉(zhuǎn)清理損益:
借:營業(yè)外支出 17050
貸:固定資產(chǎn)清理 17050
該單位銷售自己使用過的設(shè)備應(yīng)繳納增值稅1600元。
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