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【案例解讀】政府補助的企業所得稅處理技巧！
政府補助指企業從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產，但不包括政府作為企業所有者投入的資本。中國主要政府補助有財政貼息、研究開發補貼、政策性補貼。那您知道企業獲得政府補助該如何繳納所得稅嗎？快來學習下吧！
（一）政策規定
1.《財政部、國家稅務總局關于財政性資金、行政事業性收費、政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅[2008]151號）規定：
“企業取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業當年收入總額；對企業取得的由國務院財政、稅務主管部門規定專項用途并經國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。”“財政性資金，是指企業取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業按規定取得的出口退稅款。”
2.《財政部國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）規定的作為不征稅收入的三個條件：
（1）企業能夠提供規定資金專項用途的資金撥付文件；
（2）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；
（3）企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算。
關鍵條件是“（2）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求”
3.《企業所得稅法實施條例》第二十八條的規定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。
企業將符合本通知第一條規定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內未發生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額；計入應稅收入總額的財政性資金發生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。
4.《國家稅務總局關于企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第97號）規定：企業取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發活動所形成的費用或無形資產，不得計算加計扣除或攤銷。
5.《國家稅務總局關于研發費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第40號）：企業取得的政府補助，會計處理時采用直接沖減研發費用方法且稅務處理時未將其確認為應稅收入的，應按沖減后的余額計算加計扣除金額。
（二）政府補助的企業所得稅申報
《國家稅務總局關于發布〈中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（a類，2017年版）〉的公告》（國家稅務總局公告2017年第54號）規定：
（1）不符合稅收規定不征稅收入條件的政府補助收入當年全額確認收入的，不需要單獨表填報；
（2）不符合稅收規定不征稅收入條件的政府補助收入由未按權責發生制確認收入，在《未按權責發生制確認收入納稅調整明細表》（A105020）中納稅調整；
（3）符合稅收規定不征稅收入條件的政府補助收入，在《專項用途財政性資金納稅調整明細表》（A105040）中納稅調整。
（4）遞延收益的列報
將遞延收益中1年內到期的部分列入資產負債表中的其他流動負債項目中,其他部分列入資產負債表中其他非流動負債項目中。
同時在財務報表附注中,有關政府補助的披露中,應列示尚需遞延的金額。
（三）政府補助的企業所得稅納稅調整
1.政府補助收入的企業所得稅稅務處理原則：一般來說，應在實際收到政府補助時確認應稅收入，即應按照收付實現制確認收入的實現。
2.稅會差異及納稅調整：先判斷是否屬于征稅收入還是不征稅收入，然后分析企業所得稅按照收付實現制確認收入的實現和會計準則確認的差異。
【例】與收益相關的政府補助（不屬于不征稅收入）：補償企業以后期間的相關費用或損失，屬于與企業日常活動相關的政府補助，會計上先確認為“遞延收益”，然后按照經濟業務實質，計入其他收益或沖減相關成本費用。
稅務上在收到的當期就要全部確認應稅收入，二者存在明顯的時間差異。稅務申報時需要先進行應稅所得額調增，然后進行應稅所得額調減。
【例】與資產相關的政府補助（不屬于不征稅收入）：會計處理上，與資產相關的政府補助，在當期都不直接確認為當期收益，應當沖減相關資產的賬面價值或確認為遞延收益（即總額法和凈額法）。
而稅務上，除另有規定外，則是在實際收到的當期計入應稅總額。因此，當會計沖減相關資產的賬面價值或確認為遞延收益，應調增應稅所得額；在會計上與資產相關的政府補助確認為遞延收益的，應當在相關資產使用壽命內按照合理、系統的方法分期計入損益，進行納稅調減。
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