出口企業外購口罩等防疫物資可以申請退稅嗎？

來源: 廣州稅務編輯：fengjunyan 2020/08/06 10:53:20　　字體：大小

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最近許多小伙伴咨詢：我公司原來出口的是家電（服裝、家具、陶瓷……）等產品，現在由于海外疫情嚴重，國外客戶增加了口罩等防疫物資的訂單，請問我公司外購這類防疫物資的出口可以申請退稅嗎？

事不宜遲，一起來看具體內容吧：

典型案例

案例一：

問：我是一家生產型出口企業，屬于一般納稅人，現在需要外購一部分口罩進行出口，請問這種情況能申請退（免）稅嗎？

答：根據《財政部國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔2012〕39號），生產企業出口自產貨物和視同自產貨物及對外提供加工修理修配勞務，以及列名生產企業出口非自產貨物，適用免抵退稅辦法。

拓展

01視同自產貨物的具體范圍

持續經營以來從未發生騙取出口退稅、虛開增值稅專用發票或農產品收購發票、接受虛開增值稅專用發票（善意取得虛開增值稅專用發票除外）行為且同時符合下列條件的生產企業出口的外購貨物，可視同自產貨物適用增值稅退（免）稅政策：

（一）已取得增值稅一般納稅人資格。

（二）已持續經營2年及2年以上。

（三）納稅信用等級A級。

（四）上一年度銷售額５億元以上。

（五）外購出口的貨物與本企業自產貨物同類型或具有相關性。

02持續經營以來從未發生騙取出口退稅、虛開增值稅專用發票或農產品收購發票、接受虛開增值稅專用發票（善意取得虛開增值稅專用發票除外）行為但不能同時符合本附件第一條規定的條件的生產企業，出口的外購貨物符合下列條件之一的，可視同自產貨物申報適用增值稅退（免）稅政策：

（一）同時符合下列條件的外購貨物：

1.與本企業生產的貨物名稱、性能相同。

2.使用本企業注冊商標或境外單位或個人提供給本企業使用的商標。

3.出口給進口本企業自產貨物的境外單位或個人。

（二）與本企業所生產的貨物屬于配套出口，且出口給進口本企業自產貨物的境外單位或個人的外購貨物，符合下列條件之一的：

1.用于維修本企業出口的自產貨物的工具、零部件、配件。

2.不經過本企業加工或組裝，出口后能直接與本企業自產貨物組合成成套設備的貨物。

（三）經集團公司總部所在地的地級以上國家稅務局認定的集團公司，其控股（按照《公司法》第二百一十七條規定的口徑執行）的生產企業之間收購的自產貨物以及集團公司與其控股的生產企業之間收購的自產貨物。

（四）同時符合下列條件的委托加工貨物：

1.與本企業生產的貨物名稱、性能相同，或者是用本企業生產的貨物再委托深加工的貨物。

2．出口給進口本企業自產貨物的境外單位或個人。

3.委托方與受托方必須簽訂委托加工協議，且主要原材料必須由委托方提供，受托方不墊付資金，只收取加工費，開具加工費（含代墊的輔助材料）的增值稅專用發票。

（五）用于本企業中標項目下的機電產品。

（六）用于對外承包工程項目下的貨物。

（七）用于境外投資的貨物。

（八）用于對外援助的貨物。

（九）生產自產貨物的外購設備和原材料（農產品除外）。

列名生產企業詳見《財政部國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔2012〕39號）的附件5，廣東省內僅有兩戶生產企業在內（此略）。

——所以，如果你公司不屬于“列明生產企業”，對于外購口罩出口的情況，要看是否符合視同自產的條件。如果符合，則可以申請退（免）稅；如果不符合，則不能適用退（免）稅政策。

案例二：

問：我是一家外貿型出口企業，屬一般納稅人，現在從國內生產企業（一般納稅人）購進防護服進行出口，取得的是增值稅專用發票，不含稅發票金額100萬，請問可以申請退稅嗎？能退多少稅？

答：根據《財政部國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔2012〕39號）第二條，外貿企業購進貨物出口，適用免退稅辦法。

防護服的現行退稅率為13%，退稅額=增值稅退（免）稅計稅依據×出口貨物退稅率。

——所以此種情況下，你公司購進防護服出口，可以申請退稅。退稅額為進項發票的計稅依據乘以退稅率，即100×13%=13萬元。

案例三：

問：我是一家外貿型出口企業，屬一般納稅人，現在從國內小規模企業購進護目鏡出口，取得的是征收率為1%的代開增值稅專用專票，不含稅發票金額100萬，請問可以申請退稅嗎？能退多少稅？

答：根據《財政部國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔2012〕39號）第三條，外貿企業購進按簡易辦法征稅的出口貨物、從小規模納稅人購進的出口貨物，其退稅率分別為簡易辦法實際執行的征收率、小規模納稅人征收率。上述出口貨物取得增值稅專用發票的，退稅率按照增值稅專用發票上的稅率和出口貨物退稅率孰低的原則確定。

目前，護目鏡的退稅率為13%，購進貨物取得的增值稅專用發票上的征收率為1%，所以該筆業務的退稅率為1%。

——所以此種情況下，你公司購進護目鏡出口，可以申請退稅。退稅額為進項發票的計稅依據乘以退稅率，即100×1%=1萬元。

案例四：

問：我是一家外貿型出口企業，屬一般納稅人，現在從國內小規模企業外購體溫計出口，取得的是增值稅普通發票，請問可以申請退稅嗎？

答：根據《財政部國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔2012〕39號）第六條，外貿企業取得普通發票，適用增值稅免稅政策。

——所以此種情況下，你公司外購的體溫計出口，不可以申請退稅，適用免稅政策。