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新舊收入準則的轉變（上）
相信各位小會計們都關注了2017年發布的新收入準則都給予了很大的關注。新準則的范圍擴大到了建造合同收入，與現行的收入和建造合同準則相比，對確認、計量收入的方法發生了改變，判斷標準更加詳細、明確。今天，就請大家跟隨小編的文字，一起來了解一下新舊收入準則的轉變。
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新舊收入準則的轉變（上）
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1、新收入準則將現行收入和建造合同兩項準則合二為一
新收入準則與國際會計準則理事會2014年發布的《國際財務報告準則第15號——客戶合同收入》及2016年發布的《對的澄清》保持了趨同。將現行收入準則和建造合同準則進行了統一，新收入準則要求采用統一的收入確認模型來規范所有與客戶之間的合同產生的收入。
2、收入的確認標準發生轉變
收入的確認標準由現行的“主要風險和報酬轉移”轉變成“企業履行了合同義務，即客戶取得了商品（或服務）的控制權。”“主要風險和報酬轉移”，在實務中有時難以判斷。新收入準則要求“企業履行了合同義務，即客戶取得了商品（或服務）的控制權”時確認收入，并對確定控制權時應考慮的因素進行了明確，從而能夠更加科學合理地反映企業的收入確認過程。
3、新準則的收入確認與收入合同的關聯性更強
（1）當企業與客戶之間的合同滿足收入合同條件時，企業應當在客戶取得相關商品控制權時確認收入。在合同開始日即滿足前款條件的合同，企業在后續期間無需對其進行重新評估，除非有跡象表明相關事實和情況發生重大變化，合同開始日通常是指合同生效日。
（2）在合同開始日不符合收入合同條件的合同，企業應當對其進行持續評估，并在其滿足收入合同條件時按照收入合同的規定進行會計處理。
（3）對于不符合收入合同條件的合同，企業只有在不再負有向客戶轉讓商品的剩余義務，且已向客戶收取的對價無需退回時，才能將已收取的對價確認為收入；否則，應當將已收取的對價作為負債進行會計處理。沒有商業實質的非貨幣性資產交換，不確認收入。
4、新準則對合同變更的收入確認給出了詳細的規定
（1）合同變更增加了可明確區分的商品及合同價款，且新增合同價款反映了新增商品單獨售價的，應當將該合同變更部分作為一份單獨的合同進行會計處理。
（2）合同變更不屬于第（1）條規定的情形，且在合同變更日已轉讓的商品或已提供的服務（以下簡稱“已轉讓的商品”）與未轉讓的商品或未提供的服務（以下簡稱“未轉讓的商品”）之間可明確區分的，應當視為原合同終止，同時，將原合同未履約部分與合同變更部分合并為新合同進行會計處理。
（3）合同變更不屬于本條（1）規定的情形，且在合同變更日已轉讓的商品與未轉讓的商品之間不可明確區分的，應當將該合同變更部分作為原合同的組成部分進行會計處理，由此產生的對已確認收入的影響，應當在合同變更日調整當期收入。
合同變更，是指經合同各方批準對原合同范圍或價格作出的變更。
5、引入了“履約義務”和“可明確區分商品”的概念
新準則對單項履約義務作出了明確的處理要求。在履行了各單項履約義務時分別確認收入，對履約義務和可明確區分商品也進行了定義，我們在實際操作中更有據可循。
現行收入準則對于包含多重交易安排的合同僅提供了非常有限的指引，具體體現在收入準則第十五條以及企業會計準則講解中有關獎勵積分的會計處理規定。新收入準則要求企業在合同開始日對合同進行評估，識別合同所包含的各單項履約義務，按照各單項履約義務所承諾商品(或服務)的單獨售價的相對比例將交易價格分攤至各單項履約義務，進而在履行各單項履約義務時確認相應的收入，有助于解決此類合同的收入確認問題。
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【我要糾錯】 責任編輯：圓木木
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