個人所得稅

經營所得扣除項目口徑

個體工商戶

01、工資薪金支出

個體工商戶實際支付給從業人員的、合理的工資薪金支出，準予扣除；個體工商戶業主本人的工資薪金支出不得稅前扣除。

02、保險費、住房公積金

個體工商戶按照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為其業主和從業人員繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、生育保險費、工傷保險費和住房公積金，準予扣除。

個體工商戶為從業人員繳納的補充養老保險費、補充醫療保險費，分別在不超過從業人員工資總額5%標準內的部分據實扣除；超過部分，不得扣除。

個體工商戶業主本人繳納的補充養老保險費、補充醫療保險費，以當地（地級市）上年度社會平均工資的3倍為計算基數，分別在不超過該計算基數5%標準內的部分據實扣除；超過部分，不得扣除。

除個體工商戶依照國家有關規定為特殊工種從業人員支付的人身安全保險費和財政部、國家稅務總局規定可以扣除的其他商業保險費外，個體工商戶業主本人或者為從業人員支付的商業保險費，不得扣除。

個體工商戶參加財產保險，按照規定繳納的保險費，準予扣除。

個體工商戶業主發生符合規定的商業健康保險支出的，允許在當年計算應納稅所得額時予以扣除，扣除限額為2400元/年，一年內保費金額超過2400元的部分，不得稅前扣除。

試點地區（上海市、福建省(含廈門市)和蘇州工業園區）自2018年5月1日起,取得經營所得的個體工商戶業主通過個人商業養老資金賬戶購買符合規定的商業養老保險產品的支出,其繳納的保費準予在申報扣除當年計算應納稅所得額時予以限額據實扣除,扣除限額按照不超過當年應稅收入的6%和12000元孰低辦法確定，以中國保險信息技術管理有限責任公司相關信息平臺出具的《個人稅收遞延型商業養老保險扣除憑證》為扣稅憑據。

個人在試點地區范圍內從兩處或者兩處以上取得所得的,只能選擇在其中一處享受試點政策。

03、利息支出

個體工商戶在生產經營活動中發生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。個體工商戶為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態的存貨發生借款的，在有關資產購置、建造期間發生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產的成本，按規定扣除。

個體工商戶在生產經營活動中發生的下列利息支出，準予扣除：

（一）向金融企業借款的利息支出；

（二）向非金融企業和個人借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分。

04、匯兌損失

個體工商戶在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產生的匯兌損失，除已經計入有關資產成本部分外，準予扣除。

05、職工福利費、職工工會經費、職工教育經費支出

個體工商戶向當地工會組織撥繳的工會經費、實際發生的職工福利費支出、職工教育經費支出分別在工資薪金總額的2%、14%、2.5%的標準內據實扣除。工資薪金總額是指允許在當期稅前扣除的工資薪金支出數額。職工教育經費的實際發生數額超出規定比例當期不能扣除的數額，準予在以后納稅年度結轉扣除。

個體工商戶業主本人向當地工會組織繳納的工會經費、實際發生的職工福利費支出、職工教育經費支出，以當地（地級市）上年度社會平均工資的3倍為計算基數，在規定的比例內據實扣除。

06、個體工商戶發生的與生產經營活動有關的業務招待費，按照實際發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。

業主自申請營業執照之日起至開始生產經營之日止所發生的業務招待費，按照實際發生額的60%計入個體工商戶的開辦費。

07、廣告費和業務宣傳費支出

個體工商戶每一納稅年度發生的與其生產經營活動直接相關的廣告費和業務宣傳費不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，可以據實扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

08、租賃費扣除

個體工商戶根據生產經營活動的需要租入固定資產支付的租賃費，按照以下方法扣除：

（一）以經營租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；

（二）以融資租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，按照規定構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。

09、勞動保護支出

個體工商戶發生的合理的勞動保護支出，準予扣除。

10、開辦費

個體工商戶自申請營業執照之日起至開始生產經營之日止所發生符合規定的費用，除為取得固定資產、無形資產的支出，以及應計入資產價值的匯兌損益、利息支出外，作為開辦費，個體工商戶可以選擇在開始生產經營的當年一次性扣除，也可自生產經營月份起在不短于3年期限內攤銷扣除，但一經選定，不得改變。

11、捐贈支出

個體工商戶通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業捐贈法》規定的公益事業的捐贈，捐贈額不超過其應納稅所得額30％的部分可以據實扣除。公益性社會團體的認定，按照財政部、國家稅務總局、民政部有關規定執行。

財政部、國家稅務總局規定可以全額在稅前扣除的捐贈支出項目，按有關規定執行。

個體工商戶直接對受益人的捐贈不得扣除。

在經營所得中扣除公益捐贈支出的，可以選擇在預繳稅款時扣除，也可以選擇在匯算清繳時扣除。

經營所得采取核定征收方式的，不扣除公益捐贈支出。

12、研發費用及設備支出

個體工商戶研究開發新產品、新技術、新工藝所發生的開發費用，以及研究開發新產品、新技術而購置單臺價值在10萬元以下的測試儀器和試驗性裝置的購置費準予直接扣除；單臺價值在10萬元以上（含10萬元）的測試儀器和試驗性裝置，按固定資產管理，不得在當期直接扣除。

13、家庭生活支出

個體工商戶生產經營活動中，應當分別核算生產經營費用和個人、家庭費用。對于生產經營與個人、家庭生活混用難以分清的費用，其40%視為與生產經營有關費用，準予扣除。

14、個體工商戶按照規定繳納的攤位費、行政性收費、協會會費等，按實際發生數額扣除。

15、不得稅前扣除項目

個人所得稅稅款；

稅收滯納金；

罰金、罰款和被沒收財物的損失；

不符合扣除規定的捐贈支出；

贊助支出（是指個體工商戶發生的與生產經營活動無關的各種非廣告性質支出）；

用于個人和家庭的支出；

與取得生產經營收入無關的其他支出；

國家稅務總局規定不準扣除的支出。

個體工商戶代其從業人員或者他人負擔的稅款。

個人獨資企業和合伙企業

凡實行查賬征稅辦法的，經營所得比照《個體工商戶個人所得稅計稅辦法》的規定確定。但下列項目的扣除有特殊規定：

01、投資者及其家庭發生的生活費用不允許在稅前扣除。投資者及其家庭發生的生活費用與企業生產經營費用混合在一起，并且難以劃分的，全部視為投資者個人及其家庭發生的生活費用，不允許在稅前扣除。

02、企業生產經營和投資者及其家庭生活共用的固定資產，難以劃分的，由主管稅務機關根據企業的生產經營類型，規模等具體情況，核定準予在稅前扣除的折舊費用的數額或比例。

03、企業計提的各種準備金不得扣除。

04、個人獨資企業、合伙企業發生的公益捐贈支出，其個人投資者應當按照捐贈年度合伙企業的分配比例（個人獨資企業分配比例為百分之百），計算歸屬于每一個人投資者的公益捐贈支出，個人投資者應將其歸屬的個人獨資企業、合伙企業公益捐贈支出和本人需要在經營所得扣除的其他公益捐贈支出合并，在其經營所得中扣除。

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