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個(gè)人境外取得收入的稅務(wù)處理，你了解了嗎？
新個(gè)人所得稅制的調(diào)整：老稅法下的境外所得抵免政策文件有些內(nèi)容已無法適應(yīng)改革后的實(shí)際需要，特別是新稅法下綜合與分類相結(jié)合的稅制模式。
為進(jìn)一步落實(shí)新個(gè)人所得稅法的規(guī)定：減輕居民納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，避免對(duì)其境外所得在境外和境內(nèi)雙重征稅。
政策背景
新個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例的相關(guān)規(guī)定：
居民個(gè)人：境內(nèi)所得+境外所得
居民個(gè)人從中國境外取得的所得，可以從其應(yīng)納稅額中抵免已在境外繳納的個(gè)人所得稅額，但抵免額不得超過該納稅人境外所得依照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。
什么是境外所得？
1、工資薪金、勞務(wù)： 任職、受雇、履約等在中國境外提供勞務(wù)（發(fā)生地）
2、稿酬、利股紅、偶然所得：中國境外企業(yè)以及其他組織支付且負(fù)擔(dān)的（支付負(fù)擔(dān)地）
3、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃：在中國境外使用（使用地）
4、經(jīng)營所得：在中國境外從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)（生產(chǎn)經(jīng)營地）
5、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓：轉(zhuǎn)讓中國境外的不動(dòng)產(chǎn)、中國境外企業(yè)以及其他組織投資權(quán)益性資產(chǎn)或者在中國境外轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。（轉(zhuǎn)讓地與不動(dòng)產(chǎn)所在地）
抵免限額的計(jì)算規(guī)則
1、先區(qū)分綜合所得、經(jīng)營所得、分類所得等各項(xiàng)應(yīng)稅所得類型。
綜合所得和經(jīng)營所得對(duì)應(yīng)的境內(nèi)外所得需合并計(jì)算；
利股紅等分類所得仍舊按照“一把一利索”按次計(jì)算原則，不與境內(nèi)同項(xiàng)目所得合并。
分別計(jì)算出每項(xiàng)所得的應(yīng)納稅額；
2、在應(yīng)納稅額基礎(chǔ)上計(jì)算出納稅人來源于某國的某項(xiàng)所得的抵免限額；
3、將不同所得項(xiàng)目的抵免限額相加，據(jù)以進(jìn)行抵免，體現(xiàn)“分國不分項(xiàng)”的原則。
來源于一國（地區(qū)）綜合所得的抵免限額＝中國境內(nèi)和境外綜合所得依照我國稅法規(guī)定計(jì)算的綜合所得應(yīng)納稅額×來源于該國（地區(qū)）的綜合所得收入額÷中國境內(nèi)和境外綜合所得收入額合計(jì)
注意：不是在境外繳納的稅款都可以抵免！！！
以下不得抵免：
1、按照境外所得稅法律屬于錯(cuò)繳或錯(cuò)征的境外所得稅稅額；
2、按照我國政府簽訂的避免雙重征稅協(xié)定以及內(nèi)地與香港、澳門簽訂的避免雙重征稅安排（以下統(tǒng)稱稅收協(xié)定）規(guī)定不應(yīng)征收的境外所得稅稅額；
3、因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息、滯納金或罰款；
4、境外所得稅納稅人或者其利害關(guān)系人從境外征稅主體得到實(shí)際返還或補(bǔ)償?shù)木惩馑枚惗惪睿?/p>
5、按照我國個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，已經(jīng)免稅的境外所得負(fù)擔(dān)的境外所得稅稅款。
還有一種情況：境外沒有繳納的也可以抵免
居民個(gè)人從與我國簽訂稅收協(xié)定的國家（地區(qū)）取得的所得，按照該國（地區(qū)）稅收法律享受免稅或減稅待遇，且該免稅或減稅的數(shù)額按照稅收協(xié)定饒讓條款規(guī)定應(yīng)視同已繳稅額在中國的應(yīng)納稅額中抵免的，該免稅或減稅數(shù)額可作為居民個(gè)人實(shí)際繳納的境外所得稅稅額按規(guī)定申報(bào)稅收抵免。
◆申報(bào)時(shí)間：居民個(gè)人從中國境外取得所得的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)申報(bào)納稅。
◆申報(bào)地點(diǎn)：居民個(gè)人取得境外所得，應(yīng)當(dāng)向中國境內(nèi)任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)；在中國境內(nèi)沒有任職、受雇單位的，向戶籍所在地或中國境內(nèi)經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)；戶籍所在地與中國境內(nèi)經(jīng)常居住地不一致的，選擇其中一地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)；在中國境內(nèi)沒有戶籍的，向中國境內(nèi)經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。
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