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積分換購是買贈的升級版(買和贈行為時空分離,交易性質(zhì)相同),那么積分換購的稅務處理怎么做呢?
會計處理:《關于做好執(zhí)行會計準則企業(yè)2008年年報工作的通知》(財會函[2008]60號)規(guī)定:企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務的同時授予客戶獎勵積分的,應當將銷售取得的貨款或應收貨款在商品銷售或勞務提供產(chǎn)生的收入與獎勵積分之間進行分配,與獎勵積分相關的部分應首先作為遞延收益,待客戶兌換獎勵積分或失效時,結轉(zhuǎn)計入當期損益。
企業(yè)所得稅處理:暫無規(guī)定,可以遵從會計處理。
增值稅處理:銷售時按全額開票,未來積分兌換不再開票和確認收入,和會計、企業(yè)所得稅形成差異。
具體的會計分錄怎么做?
1.銷售商品時
借:銀行存款
貸:主營業(yè)務收入
遞延收益
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)
2.客戶換取積分時
借:遞延收益
貸:主營業(yè)務收入
借:主營業(yè)務成本
貸:庫存商品
3.如積分失效(比如年底清零),將遞延收益余額轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。
《關于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》(財稅[2011]50號)規(guī)定:
一、企業(yè)在銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務過程中向個人贈送禮品,屬于下列情形之一的,不征收個人所得稅:
1.企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務;
2.企業(yè)在向個人銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務的同時給予贈品,如通信企業(yè)對個人購買手機贈話費、入網(wǎng)費,或者購話費贈手機等;
3.企業(yè)對累積消費達到一定額度的個人按消費積分反饋禮品。
二、企業(yè)向個人贈送禮品,屬于下列情形之一的,取得該項所得的個人應依法繳納個人所得稅,稅款由贈送禮品的企業(yè)代扣代繳:
1.企業(yè)在業(yè)務宣傳、廣告等活動中,隨機向本單位以外的個人贈送禮品,對個人取得的禮品所得,按照“其他所得”項目,全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。
2.企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品,對個人取得的禮品所得,按照“其他所得”項目,全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。
3.企業(yè)對累積消費達到一定額度的顧客,給予額外抽獎機會,個人的獲獎所得,按照“偶然所得”項目,全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。
三、企業(yè)贈送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品(服務)的,按該產(chǎn)品(服務)的市場銷售價格確定個人的應稅所得;是外購商品(服務)的,按該商品(服務)的實際購置價格確定個人的應稅所得。
注意:如果贈品商家不擁有所有權,稅務處理不同!
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