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法人合伙人的企業所得稅處理與申報
合伙企業以每一個合伙人為納稅義務人。合伙企業合伙人是自然人的，繳納個人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業所得稅。那么，法人合伙人的企業所得稅如何處理和申報？一起往下看看吧~
一、法人合伙人如何計算應納稅所得額
合伙企業生產經營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。
(一) 先進行合伙企業層面的計算
具體應納稅所得額的計算按照《財政部 國家稅務總局印發<關于個人獨資企業和合伙企業投資者征收個人所得稅的規定>的通知》(財稅〔2000〕91號)及《財政部 國家稅務總局關于調整個體工商戶個人獨資企業和合伙企業個人所得稅稅前扣除標準有關問題的通知》(財稅〔2008〕65號)的有關規定執行。
(二) 再進行法人合伙人層面的計算
合伙企業的合伙人按照下列原則確定應納稅所得額：
1. 合伙企業的合伙人以合伙企業的生產經營所得和其他所得，按照合伙協議約定的分配比例確定應納稅所得額。
2. 合伙協議未約定或者約定不明確的，以全部生產經營所得和其他所得，按照合伙人協商決定的分配比例確定應納稅所得額。
3. 協商不成的，以全部生產經營所得和其他所得，按照合伙人實繳出資比例確定應納稅所得額。
4. 無法確定出資比例的，以全部生產經營所得和其他所得，按照合伙人數量平均計算每個合伙人的應納稅所得額。
二、法人合伙人如何申報應納稅所得額
為對法人合伙人來源于合伙企業應分得所得的稅會差異進行納稅調整，企業所得稅年度納稅申報表附表《納稅調整項目明細表》(A105000)增設第41行“(五)合伙企業法人合伙人應分得的應納稅所得額”。
填報說明如下：
第1列“賬載金額”填報合伙企業法人合伙人本年會計核算上確認的對合伙企業的投資所得。
第2列“稅收金額”填報納稅人按照“先分后稅”原則和《財政部 國家稅務總局關于合伙企業合伙人所得稅問題的通知》(財稅〔2008〕159 號)文件第四條規定計算的從合伙企業分得的法人合伙人應納稅所得額。
若第1列≤第2列，第3列“調增金額”填報第2-1列金額。
若第1列>第2列，第4列“調減金額”填報第2-1列金額的絕對值。
三、其他注意事項
(一) 合伙企業生產經營所得和其他所得，包括合伙企業分配給所有合伙人的所得和企業當年留存的所得(利潤)。
(二) 合伙協議不得約定將全部利潤分配給部分合伙人。
(三) 法人合伙人在計算其繳納企業所得稅時，不得用合伙企業的虧損抵減其盈利。
四、申報表填報范例
2020年10月1日，A有限責任公司與幾個自然人成立甲投資合伙企業(有限合伙)，合伙人合計實繳出資1億元，A有限責任公司出資占比為70%，合伙協議約定按各合伙人實繳出資比例分享利潤(承擔虧損)。
2023年合伙企業實現所得1000萬元，由于長期股權投資采用成本法核算，法人合伙人會計上沒有確認投資收益。根據合伙協議，法人合伙人應分回700萬元，因而，《納稅調整項目明細表》(A105000)第41行第2列“稅收金額”應填報700萬。
合伙企業當年宣告分配以前年度留存的利潤500萬元，法人合伙人分回350萬元，會計核算計入當年投資收益。同時《納稅調整項目明細表》(A105000)第41行第1列“賬載金額”填報350萬。
法人合伙人A公司《納稅調整項目明細表》(A105000)的填報如下圖所示：
政策依據
1.《財政部 國家稅務總局關于合伙企業合伙人所得稅問題的通知》(財稅〔2008〕159 號)
2.《財政部 國家稅務總局印發<關于個人獨資企業和合伙企業投資者征收個人所得稅的規定>的通知》(財稅〔2000〕91號)
3.《財政部 國家稅務總局關于調整個體工商戶個人獨資企業和合伙企業個人所得稅稅前扣除標準有關問題的通知》(財稅〔2008〕65號)
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