微商與電商相比，范圍較小，電商是利用所有網絡來實現所有商務活動業務流程的電子化。微商則是基于移動互聯網的空間，借助于社交軟件為工具，以人為中心，社交為紐帶的新商業。即借勢移動互聯網工具賦能渠道、鏈接用戶在傳統渠道與電商渠道通過社交新零售的一種創新模式。

微商發展演變內涵：微商=消費者+傳播者+服務者+創業者。

一、微商主要模式

（一）代理模式

企業營銷主要依賴于代理商團隊，企業在各個地區招聘區域代理或者獨家代理，然后通過這些代理，再發展下線經銷、分銷、零售隊伍；企業只需要負責對口聯系這些代理商，其他工作都不需要介入。

（二）直營模式

即直接銷售的模式。很多時候因為產品利薄不能夠發展中間代理商，而是采取直接將產品從商戶銷售到客戶的一種模式。

（三）分銷模式

通過無限裂變的圈子理論由品牌商層級逐級往下發展層級代銷品牌商產品的不斷裂變的銷售模式。常見的有微信分銷模式。其本質是下級的分銷商代銷品牌商的商品或服務，從品牌商也即一級分銷商獲得推銷商品或服務的報酬（傭金）。目前主要有三級分銷。微信三級分銷，只要下級在發放的專屬二維碼在商城消費，上級可以獲取一定比例的傭金，而這傭金是商城通過降低自己利潤空間向推薦者發放報酬。也就是每一個分銷商的下級分銷商賣出商品，上級分銷商可以拿到推廣傭金。

二、微商模式財稅處理

（一）代理模式

1.總部發貨總部結算的微商代理模式

所有代理訂的貨由總部統一發貨，貨款由總部統收取統一結算，各級代理統一結算獎金，都有系統自動完成，包括級差獎勵、平級推薦獎、跨級推薦獎等各類獎金。

下圖是品牌微商的代理示意圖：

（1）財務處理：

①業績返點計算：

如果總代A的自身銷售業績為10萬，直屬團隊為一級A、一級B、一級C業績各5萬，總代A團隊總業績=25萬

總代A團隊提成=25*8%=2萬

一級A、一級B、一級C業績各5萬，各提成=1500元

總代A實際級差獎=團隊總提成-扣ABC獎金后=2萬-3*1500=15500（元）

②利潤核算：

對于此種模式的微商代理模式，譬如總代A代理訂貨屬于買斷型，銷售出去按照進銷差價作為銷售毛利，減除管理運營費用、返傭支出費用就是自己的商品的利潤。

（2）稅務處理：

①增值稅：對于總代A的業績返點，若有總部統一結算，比如得到的15500元，對公司而言屬于代理經紀服務，對個人來說屬于傭金勞務報酬需要給總部代開具發票。對于ABC也由總部結算的獎金，也需要給總部開具發票。

②個人所得稅：對個人來說屬于傭金勞務報酬，由總部支付方代扣代繳個稅。

2.各代理層級發貨及結算的微商代理模式

每一層級代理訂的貨由上級層級代理統一發貨，貨款由上級代理收取，統收取統一結算，各級代理統一結算平級或跨級推薦獎金，都有系統自動完成。

注：這種形式只是結算方式不同，賬務處理與總部模式大同小異處，在此不用贅述。

三、分銷模式的財稅處理

（一）微信分銷

微信三級分銷模式下，下級在品牌商分享的專屬二維碼或鏈接就可在商城消費，上級可以獲取一定比例的傭金，而這傭金是商城通過降低自己利潤空間向推薦者發放報酬。也就是每一個分銷商的下級分銷商賣出商品，上級分銷商可以拿到推廣傭金。

（二）微信分銷的流程

1.業務流程

（三）微信分銷的賬務處理分析

微信分銷實質上是一種收取手續費（傭金）的代銷方式。

實際上，下家分銷品牌總部微商城貨物，微信分銷商幾乎零投入，當買家訂單提交時，貨款由總店統一收取，由于分銷商推薦消費者購買，給予分銷商傭金，即為分銷業績報酬，實際是勞務報酬。

微信分銷的賬務處理實例：

【例如】麗依品牌公司微信服務號部署微分銷商城作為一級分銷商，甲某在微信分銷商城基礎上生成專屬于自己的個人分銷商城即二級分銷商，乙某在甲某個人微信商城基礎上再次生成個人分銷商城即三級分銷商，用戶在乙某處分享二維碼購買一套連衣裙，售價226元（含稅），成本150元，用戶支付226元購買，品牌公司分別分給甲某、乙某各20元傭金。

（1）一級品牌公司賬務處理

1.A公司為一級微信商城，甲某為二級分銷商，其他情況同上，會計處理為：

①收到貨款時

借：其他貨幣資金　　　　　　　　　　　　226

貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　200

應交稅費——應交增值稅——銷項稅額　 26

結轉成本：

借：主營業務成本　　　　　150

貸：發出商品——連衣裙　　150

②支付給下級傭金時，是總分銷商直接轉款給下級分銷商賬戶虛擬資金賬戶

借：銷售費用——傭金　　　 20

貸：應付賬款——甲某　　　 20

借：應付賬款——甲某　　　 20

貸：其他貨幣資金　　　　　 20

支付乙某賬務處理同上。

2.假如還是以上例，若品牌商以下的二級分銷商不是個人，而是丙公司，作為法人資格核算主體，其賬務處理如下：

①消費者分享鏈接下單購買商城產品或服務時，因款項直接打到總微信商，所以此時丙公司會有傭金

計提返傭收入時：

借：應收賬款——品牌商傭金　　　　　 　20

貸：主營業務收入——傭金　　　　　　 　18.87（20/1.06）

應交稅費——應交增值稅——銷項稅額　1.13

②收到返傭款時：

借：其他貨幣資金　　　　　　20

貸：應收賬款——品牌商傭金　20

四、發票取得政策及涉稅

微商業務中發生的獎金支出：加盟推薦獎，業績返點獎，利差傭金獎，分銷推薦傭金獎，跨級推薦獎，區域分紅。這些如何取得發票，所得稅前扣除。

票據取得三個來源：

1.對方若屬于辦理稅務登記的納稅人可以開具發票

2.稅務機關代開的發票

3.內部票據：企業內部文件、網絡支付單據等作為稅前扣除憑證

【政策依據】

國家稅務總局公告2018年28號文第九條：

企業在境內發生的支出項目屬于增值稅應稅項目對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人，其支出以發票（包括按照規定由稅務機關代開的發票）作為稅前扣除憑證；對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經營業務的個人，其支出以稅務機關代開的發票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。

【分析】

由于傭金支付對象大部分是個人，幫助賣家推廣商品并獲取傭金的人，不直接與個體客戶或消費者形成買賣合同或消費者關系，不承擔收款或交貨的責任，因此不屬于《電商法》規定的電子商務經營者范疇。收取傭金應注意納稅，公司收取傭金應繳納企業所得稅，個人收取傭金應繳納個人所得稅。

微商的代理或分銷傭金是個人為企業提供獨立代理勞務，屬于增值稅的應稅范圍，企業向個人支付傭金，屬于《個人所得稅法》中規定的勞務報酬所得，企業應該按照“勞務報酬所得”代扣代繳個稅。

若對方為無需辦理稅務登記的個人或從事小額零星經營業務，即企業與個人發生交易，且與該個人應稅交易額未超過增值稅相關政策規定起征點的，譬如不超過按次納稅的500元標準，企業支出可以稅務機關代開的發票或者收款憑證以及內部憑證作為稅前扣除憑證。

企業以內部憑證如：企業內部文件、網絡支付單據等作為稅前扣除憑證。

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