私車公用費用能否稅前扣除

來源: 正保會計網校編輯： 2017/09/27 09:22:06　　字體：大小

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編者按：如何才能讓私車公用的費用做到稅前扣除理由合理充分呢？一是公司與員工簽訂租賃合同。二是在租賃合同中約定使用個人汽車所發生的費用由公司承擔。三是承擔的費用能取得發票。四是費用支出屬于使用汽車發生的，對應該由員工個人負擔的費用不能在企業所得稅前列支。

一、稅務對私車公用的規定

私車公用是大多數企業都存在的客觀事實。私車公用的費用報銷因為易與企業發放車補糾結，私車公用的費用報銷后能否在所得稅前扣除，一直存在較大的爭議。從各地稅務部門的解釋看，對此問題的操作原則是，不完全認可，不完全否定。

《北京市地方稅務局關于明確若干企業所得稅業務政策問題的通知》第三條規定，對納稅人因工作需要租用個人汽車，按租賃合同或協議支付的租金，在取得真實、合法、有效憑證的基礎上，允許稅前扣除；對在租賃期內汽車使用所發生的汽油費、過路過橋費和停車費，在取得真實、合法、有效憑證的基礎上，允許稅前扣除。其它應由個人負擔的車輛保險費、維修費等，不得在企業所得稅稅前扣除。

二、私車公用費用的性質

私車公用的本質是企業與個人的承租與出租的關系。從本質上講，企業支付給員工的私車公用費用一方面具備有費用報銷的性質，另一方面又具備有勞務報酬的性質。費用報銷的部分是可以憑發票在所得稅前扣除的，超過費用的部分應視作勞務報酬。

多數企業對私車公用費用處理主要是憑票報銷，把與車輛相關的費用一股腦作為報銷依據。必須明確，這種做法存在較大的稅務風險，一是企業很難證實私車公用發生的費用就一定是為企業發生的費用；二是存在變相發放補貼的嫌疑。基于這兩點，稅務對私車公用的費用往往摳得很嚴。

三、私車公用費用報銷規范

如何才能讓私車公用的費用做到稅前扣除理由合理充分呢？一是公司與員工簽訂租賃合同。二是在租賃合同中約定使用個人汽車所發生的費用由公司承擔。三是承擔的費用能取得發票。四是費用支出屬于使用汽車發生的，對應該由員工個人負擔的費用不能在企業所得稅前列支。

具體可按以下步驟操作：

1、企業要明確哪些崗位、哪些員工適用私車公用，要有書面備案登記。這是為了避免把私車公用的費用報銷與發放全員性的交通補貼混同。

2、與適用私車公用的員工簽訂用車協議。協議中要約定清楚費用報銷與勞務報酬的支付標準與形式。費用部分可憑發票據實報銷，其中，油費依據運行公里數及油耗報銷，根據出車記錄報銷過橋過路費、停車費等。勞務報酬可根據每公里標準確定，計入員工薪酬，一并計征個稅。

3、私車公用的出車記錄應專門登記，登記簿記錄清楚每次出車的時間、往返地點、公里數，車牌號、所辦事由，并需員工車主簽字確認。

需要特別注意的是，私車公用時有些費用因為不具有唯一性、專屬性，稅務一般不會同意其在所得稅前扣除，如保險費、養路費、保養費、維修費、折舊費等。（作者：袁國輝經授權，尊重原創，來源：指尖上的會計）

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