擁有豐富的實務工作經驗的文老師，向大家分析了現金流量表編制的現狀，傳授編制報表的技巧，希望大家通過老師的講解可以在工作中遇到編制現金流量表時能夠如魚得水信手拈來。

【老師檔案】

老師：文老師

論壇昵稱：wenxingqi

職務：會計

現從事工作：財務工作

人生座右銘：人可以平凡但不能平庸

一句話描述職場經驗或心得：立足崗位成才，以問題為導向，在學中用，在用中學，干一行鉆一行，向身邊優秀者、同行優秀者學習，幫助別人其實也是成就自己。

對自己職業發展的規劃：繼續在財稅行業做更加優秀的自己。

最喜愛的網校老師：郭建華老師、徐經長老師、高志謙老師

網校帶給您哪些幫助：感謝網校的廣闊平臺開啟了我的職業新起點

所授課程：

《現金流量表編制從此不再難適用于收付轉憑證企業》

《現金流量表編制從此不再難適用于通用憑證企業》

【自我介紹】

資深會計師，實務工作經驗豐富，先后從事薪酬、材料、報賬、固資、報表、財務系統管理，參與預算編制、成本控制等工作。熱愛會計工作、喜歡研究工作方法；善于學習先進工作經驗，不斷改進工作，善長用巧妙的方法解決實務工作的難點問題。

任職于某大型企業，財務工作15年，獲財務人員計算機能力鑒定中級證書。會計基礎知識扎實，EXCEL應用熟練，能根據實際把EXCEL與財務巧妙結合，為身邊同事解決眾多EXCEL應用方面的問題。工作能力突出，多次榮獲先進工作者稱號。自創現金流量表編制方法，曾上傳至某視頻網站，播放量超過13萬次，為眾多學員解決現金流量表編制難題，深受學員好評。

【現金流量表似人體之血液，通過它可以透視企業的造血、放血、輸血功能的正常與否】

現金流量表的編制實際上是權責發生制與收付實現制的轉換，難就難在原理的理解與把握上。如果把資產負債表中的資產、負債、所有者權益比喻成人體之骨胳，把利潤表中的利潤比喻成人體之肌肉，那么現金流量表中的現金就猶如人體之血液。通過現金流量表就可以透視企業的造血、放血、輸血功能是否正常。而要實現這一工作目標，就要求我們編制的現金流量表必須做到內容完整、數據真實、編制及時、精準高效。而現金流量表的編制工作是由我們財務人員來完成的，為了滿足企業管理的需要，可能就要求我們在較短的周期內編制出一張對企業有用的現金流量表。這個較短的周期可能是一個季度、可能是一個月、也可能是一周，更有可能是動態的生成，那么你是否具備這樣的能力呢？有人說編制現金流量表用財務軟件，何需用EXCEL來編制，其實不管用什么工具來編制，目的是要實現精準高效。軟件有EXCEL不具備的優勢，而EXCEL之所以能被大家認可，說明它也有自身的優勢，二者各有長處與短處，只有結合使用，才能發揮數據處理的魅力，這已是不爭的事實，關于這點大家務必要清楚。

一直以來，常用的方法是通過資產負債表、利潤表及其有關資料來編制現金流量表。一方面實務中難以操作，非常累人；一方面理論上難以理解，特別是一些公式，讓人毫無學習興趣。現金流量表編制是眾多財務人員工作的一個短板，很多學員現金流量表總是編不平，有的學員編制效率不高，有的學員為了編平，疲于湊數，有的學員依靠財務軟件生成，難以透視來龍去脈，不自信。專業教材限于篇幅大多只作原理性闡述，書上的公式，讓人難以理解。打開百度可以看到各種關于現金流量表編制的問題多如牛毛，但基本上都無法解決實質的問題。

一直以來，大家習慣了傳統方法，不愿改變，方法老套，觀念陳舊，工作多年原地踏步，效率低下。艱辛知人生，實踐長才干，會計實戰注重能力，是一個以數據說話的精細活，我曾遇到一位在會計師事務所工作的同志，他跟我說，他該學的也學了，考取了注冊會計師、注冊稅師、資產評估師，對現金流量表方面的理論知識可以說是非常的清晰，但真正在實際從事現金流量表編制時，感覺到做得很累。這說明一個問題，理論與實戰是用一個轉化的過程，而這個轉化過程其實就是一個編制方法的問題。方法是指導我們前行的一盞明燈，方法正確將事半功倍，方法不對，南轅北轍。本人在各崗位上都能有不小的進步，不是為了表現，我總覺得人可以平凡但不能平庸。

【現金流量表編制質量與效率缺一不可！】

現金流量表與賬簿、憑證脫節，可溯性差，難以理解。編制過程中的賬項調整，復雜而耗時，及時性受到了影響。隨著現金流量表作用的突顯，其編制方法具有重要的研究意義。本人在從事會計報表編制時，曾深受現金流量表編制的折磨，憑借一股不服輸的精神，結合多年來的工作經驗及EXCEL知識的應用研究，以及個性化的思維方式，歷經多年數次失敗，在不斷困惑、思考、探索、研究、實踐、總結的基礎上，終于在2012年總結出了一套現金流量表編制的方法，并將應用于實際工作。該方法以XXX財務軟件會計核算子系統序時賬功能為基礎，借助EXCEL數據處理的強大功能，使現金流量表編制既簡單又高效，對XXX行業現金流量表編制有著重要意義。

《企業會計準則第32號—中期財務報告》要求，會計報表的編制應當遵循及時性原則，編制中期財務報告的目的是為了向會計信息使用者提供比年度財務報告更加及時的信息，以提高會計信息的決策有用性。中期財務報告所涵蓋的會計期間短于一個會計年度，其編制的時間通常也短于年度財務報告，所以，中期財務報告應當能夠提供比年度財務報告更加及時的信息。因此及時性是會計信息有用性的前提，然而目前現金流量表由于編制周期過長，信息的及時性受到了影響，以下將以此展開，尋求解決之道。

【對當前現金流量表編制現狀分析！】

1.現金流量表的概念及重要作用

現金流量表，是反映企業一定會計期間現金和現金等價物流入和流出的報表。編制現金流量表的目的，是為財務報表使用者提供企業一定會計期間內現金和現金等價物流入流出的信息，以便于財務報表使用者了解和評價企業獲取現金和現金等價物的能力，并據以預測企業未來現金流量。

資產負債表猶如人體的骨骼，利潤表猶如人體的肌肉，現金流量表猶如人體的血液，現金是企業資金循環的紐帶，離開現金企業將無法生存。通過現金流量表可以了解企業的造血、放血、輸血功能是否正常，能夠客觀評價企業獲利能力、投資能力、償債能力，并診斷企業賺取利潤的質量。

2.現金流量表很重要但編制過程精力耗費大

隨著人們對現金流量表認識的加深，現金流量表在現代企業管理中的作用越來越大。利潤是重要的，缺少現金卻是致命的，一個盈利豐厚的企業可能由于現金缺乏而身陷困境甚至破產倒閉。在編制現金流量表時對每月（或者全年）已發生的交易事項進行調整，這對編制人員的業務能力是不小的挑戰，而且工作量巨大，在實務操作中難度較大。

3.現金流量表難以理解原因分析

根據資產負債表、利潤表的報表資料和其他部分賬簿資料分析填列現金流量表是實際工作中最主要的方法。現金流量表的編制過程，其實質是權責發生制轉換為收付實現制的過程。這種方法下編制出的現金流量表信息與會計賬簿、會計憑證、原始憑證脫節，信息變得難以理解。

4.現金流量表編制周期長影響決策效率

現金流量表的作用很大，企業外部信息使用者需要它，企業內部管理者同樣也少不了它。信息越及時利用價值就越高，雖然現在按季度編制現金流量表，但仍然無法擺脫信息不及時的問題。目前編制周期雖已縮短至季度，但要縮短至每月、每日，可能很難實現。當報表出來的時候，往往時過境遷，無法適應市場瞬息萬變條件下會計信息使用者適時決策需要。如何縮短現金流量表編制周期，提供更加及時的會計信息是會計人員值得思考的問題。

5.現金流量表編制方法-輔助核算法運用的評價

為提高現金流量表編制效率，滿足管理決策適時需要，會計人員總是想方設法加快現金流量表編制速度。其中較典型的是采用現金輔助核算編制現金流量表，就是在現金、銀行存款、其他貨幣資金科目下設置現金流量表輔助核算項目，當會計人員填制收付款憑證時，會在現金科目下彈出現金流量表輔助項目供其選擇，將現金收付金額分別歸集到核算項目下進行累計，期末根據現金輔助核算項目累計金額來編制現金流量表的一種方法。

（1）現金輔助核算法的優點

現金流量輔助核算項目的運用，把現金流量表編制工作逐層分解與細化，讓多名會計協作參與現金流量表的編制，遵循憑證-賬簿-報表的工作程序，符合復式記賬原理，不失為現金流量表編制方法的有益嘗試。

（2）現金輔助核算法的缺點

第一、該方法的運用其實質是現金流量表編制工作量由編表者向制證者轉移，編表者愿意這樣做，但制證者不見得愿意這樣做。

第二、該方法需多人共同完成，不易控制。多數企業會計崗位是一人多崗或一崗多人，這需要制證會計具有良好的職業素質，同時財務上要有健全的管理制度，否則很難執行。

第三、該方法無法適應現金匯總支付的需要。對大型企業來說，同性質支出會重復出現，報銷憑證匯總表是簡化會計憑證編制的好方法。然而用該方法編制會計憑證時，貸方記現金類科目，借方必然是多個會計科目與之對應。當借方各支出金額需要歸屬不同現金流量表項目時，例如借方既有購買商品的支出、又有業務招待費支出等科目，當會計在貸方錄入現金科目時，要求選擇現金流量表項目，就會無法選擇。若把貸方現金類科按拆分金額分別列示，會使得會計憑證多借多貸，則造成時間耗費，紙張浪費，系統資源占用，特別是對規模較大的企業，數據大量沉余。

【現金流量表編制的思考】

1.理解現金流量表現金及編制基礎的概念

現金流量表中的現金是指企業的庫存現金、可以隨時用于支付的銀行存款以及購入日至到期日在3個月或更短時間內能夠轉換為已知現金金額的投資。現金流量表是根據收付實現制來編制的，收付實現制是指收入和費用的確認完全以款項的實際收付為標志。

2.理解現金流量表與資產負債表的基本關系

資產負債表揭示了現金變動的結果，而現金流量表則揭示了現金變動的原因，現金流量表就是一張透視企業現金來龍去脈的財務報表。現金流量表是對資產負債表中“貨幣資金”項目期末減期初差額的補充說明。它從發生額的角度來反映了自本年1月1日起至資產負債表日，企業貨幣資金增減變化的原因，從而彌補資產負債表根據會計要素期末余額編制的不足。

3.資產負債表、現金流量表、科目結構表、會計憑證、序時賬間的邏輯解析

（1）資產負債表與現金流量表邏輯關系公式解析

根據資產負債表與現金流量表的關系可知，資產負債表中“貨幣資金項目增加數”（期末數-期初數）=現金流量表中“現金及現金等價物凈增加額”（經營活動產生的現金流量凈額+投資活動產生的現金流量凈額+籌資活動產生的現金流量凈額），而現金流量凈額=現金流入-現金流出。這里現金流入與現金流出就成為了研究的關鍵。

（2）科目結構表與現金流量表邏輯關系解析

實際工作中，會計科目結構表包含了全部會計科目，而會計科目是會計復式記賬的基石，科目結構表內科目都有名稱同時還有代碼，而且科目代碼像居民身份證一樣具有唯一性。從會計憑證借貸方所列末級明細科目反方向是否有現金科目與之對應就可準確判斷該末級明細科目是否涉及現金流量。只要把科目結構表中涉及現金收支的末級明細科目的借方貸方發生額統計出來，便可知道現金收入來源與現金支出去向的原因。

（3）會計憑證與現金流量表邏輯關系解析

第一、收款憑證貸方末級明細科目與現金流量表流入項目的關系解析

當每一筆現金流入時，每一張收款憑證上必然借記一個現金科目（這里規定只能是現金、銀行存款、其他貨幣資金，也就是借方只能有一個明細科目，而且必須是現金類科目），貸記非現金末級明細科目。從借方可以看到現金流入的金額，而從貸方各末級明細科目名稱及金額便可清晰反映現金收入來源于哪些科目，各科目金額又分別是多少。假定企業只有一筆收款業務，便可將該筆收款憑證中貸方各末級明細科目與現金流量表（經營活動、投資活動、籌資活動）類別下現金流入項目對應，把憑證數據直接填入，即可完成現金流量表中現金流入項目的數據填制工作。

第二、付款憑證借方末級明細科目與現金流量表流出項目的關系解析

當每一筆現金流出時，每一張付款憑證上必然貸記一個現金科目（這里規定只能是現金、銀行存款、其他貨幣資金，也就是貸方只能有一個明細科目，而且必須是現金類科目），借記非現金末級明細科目。從貸方可看到流出現金的金額，而從借方各末級明細科目名稱及金額便可清晰反映現金流出用于哪些科目，各科目金額又分別是多少。假定企業只有一筆付款業務，便可將該筆付款憑證中借方各末級明細科目與現金流量表（經營活動、投資活動、籌資活動）類別下現金流出項目對應，把憑證數據直接填入，即可完成現金流量表中現金流出項目的數據填制工作。

第三、轉賬憑證借貸方均不會涉及現金科目不會涉及現金流量

第四、收付款憑證中非現金末級明細科目金額匯總可用EXCEL來快速實現

當企業有多筆收付款業務時，需要填制多張收付款記賬憑證，對于末級明細科目金額匯總，在過去簡直無法應對。今天利用EXCEL便可實現末級明細科目金額匯總，并可高效完成現金流量表填制。

本人把以上方法取名為現金收支末級明細科目對應法，其關鍵是財務軟件與EXCEL結合應用。對于能夠導出會計分錄序時簿的財務軟件，利用EXCEL處理數據可謂是如魚得水。

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