保理公司稅務處理時，哪些需要了解的呢？快來看看吧！

一、涉及的增值稅稅率

實務中分兩類：商業保理和銀行保理行為。

銀行保理融資，按貸款服務處理；稅率6%。

商業保理：

1.保理融資，按貸款服務處理，稅率6%，不可開具增值稅專用發票；

2.保理服務，按直接收費的金融服務處理，稅率6%，可開具增值稅專用發票；

3.應收債權轉讓，適用金融工具金融資產轉移準則，不涉及增值稅。

二、債權方面的增值稅分析

（一）企業轉讓非債券的債權

1.企業轉讓非債券的債權是否繳納增值稅

企業將自己在經濟業務往來中形成的非債券的債權轉讓給其他企業，實務中一般是商業保理公司打折購買企業債權，賺取差價。

分析：

財稅〔2016〕36號附件1的銷售服務、無形資產、不動產注釋規定，其他金融商品轉讓包括基金、信托、理財產品等各類資產管理產品和各種金融衍生品的轉讓。很明顯，非債券的債權轉讓不屬于資產管理產品。

金融衍生品（derivatives），是指一種金融合約，其價值取決于一種或多種基礎資產或指數，合約的基本種類包括遠期、期貨、掉期（互換）和期權。金融衍生品還包括具有遠期、期貨、掉期（互換）和期權中一種或多種特征的混合金融工具。

從金融衍生品的定義可以看出，非債券的債權轉讓，不屬于金融商品轉讓，不屬于增值稅征稅范圍。因此，企業轉讓非債券的債權不涉及增值稅。同樣，銀行等金融企業為了剝離不良債權而將不良貸款轉讓給資產管理公司，也不屬于增值稅征稅范圍，不涉及增值稅。

2.商業保理公司購買非債券的債權賺取差價是否涉及增值稅

商業保理公司以打折方式從其他企業購入債權，然后向債務人收取應收款項，賺取差價收入，是否繳納增值稅呢？在實務中，商業保理公司購買企業的非債券的債權，往往存在以下兩種方式：

1）企業將債權轉讓給商業保理公司融入資金，雙方約定，如果屆時債務人無力還款，由企業負責將原應收賬款回購或者差額支付。

2）企業將債權轉讓給商業保理公司融入資金，雙方約定買斷，如果屆時債務人無力還款，風險全部由商業保理公司自己承擔。

對于情況一：

企業將債權轉讓給商業保理公司，如果屆時債務人無力還款，由企業負責將原應收賬款回購或者差額支付。實質是企業從商業保理公司貸款，且是承諾還本的，是融資行為。企業和商業保理公司之間的融資關系構成財稅【2016】36號文和財稅【2016】140號文所稱的貸款服務，商業保理公司取得的差價融資收益應按照貸款服務繳納增值稅。

對于情況二：

企業將債權轉讓給商業保理公司融入資金，雙方約定買斷，債務人無力還款風險全部由商業保理公司自己承擔。商業保理公司獲取的最終收益屬于非保本收益，且企業未向商業保理公司承諾保本，因此根據財稅【2016】140號文的規定無需繳納增值稅。

（二）三種主要模式涉稅處理

商業保理業務模式可劃分為以下三種：

（1）有追索權保理融資涉稅處理

不管該模式下應收賬款因何種原因不能回收，商業保理公司通常都有權要求保理申請人回購應收賬款，或要求其償還商業保理公司已支付的保理融資款本金及其產生的利息或利息性質的費用，商業保理公司不承擔應收賬款的回收風險，所以為有追索權。

商業保理公司受讓應收賬款則更接近于作為保障其回收保理融資款本息的一項擔保措施，而非應收賬款真實出售，因而通常伴隨應收賬款回轉/回購條款。

保理融資：企業將債權轉讓給商業保理公司，如果屆時債務人無力還款，由企業負責將原應收賬款回購或者差額支付。該模式屬于有追索權的保理，實質是保理申請人自商業保理公司貸款，且是承諾還本的，是融資行為。屬于財稅【2016】36號文和財稅【2016】140號文所稱的貸款服務，此時商業保理公司取得的差價融資收益應按照貸款服務繳納增值稅。屬于“金融服務-貸款服務”稅目，以商業保理公司向保理申請人收取的全部保理融資利息及利息性質的收入為銷售額，按6%全額計征增值稅。

商業保理公司提供應收賬款分賬管理、應收賬款催收等：由于管理服務適用36號文規定的“金融服務-直接收費金融服務”稅目，以其實際收到的服務費為銷售額，按6%全額計征增值稅。

（2）無追索權應收賬款買斷式保理涉稅處理

該模式的交易實質屬于應收賬款“賣斷”或者說“真實出售”。

對于應收賬款的轉讓是屬于金融資產還是金融商品的界定：

財稅2016年36號文：“金融商品轉讓，是指轉讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權的業務活動。其他金融商品轉讓包括基金、信托、理財產品等各類資產管理產品和各種金融衍生品的轉讓”

《企業會計準則第23號--金融資產轉移》第二條規定：“金融資產轉移，是指企業（轉出方）將金融資產（或其現金流量）讓與或交付給該金融資產發行方之外的另一方（轉入方）。

2017年3月31日新修訂的《企業會計準則第22號—金融工具確認和計量》將金融資產三分類：

1）以攤余成本計量的金融資產；

2）以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產；

3）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

若是金融商品轉讓，按轉讓差價作為應稅銷售額。若為金融資產轉移，不涉及增值稅。部分地方稅局在處理時有爭議。

我們認為應收賬款按財務角度都為金融資產，是以攤余成本計量的金融資產，不屬于金融商品轉讓中的金融商品。因此，無追索權的應收賬款轉讓不屬于金融商品轉讓而是屬于金融資產轉移，適用《企業會計準則第23號-金融資產轉移》中關于金融資產轉移的會計準則。

對于買斷型保理即無追索權的保理，企業將債權轉讓給商業保理公司融入資金，雙方約定買斷，債務人無力還款風險全部由商業保理公司自己承擔。商業保理公司獲取的最終收益屬于非保本收益，且企業未向商業保理公司承諾保本，依據財稅【2016】140號文的規定無需繳納增值稅。

案例：

供應商甲將客戶的應收賬款賬面攤余價值100萬以80萬折價無追索保理的形式轉讓給乙方保理公司。

分析：

對于甲公司而言，該應收賬款轉讓屬于金融資產轉移，乙保理公司受讓后將80萬資金融給甲方，如果客戶（債務人）全額償還保理公司資金100萬元，則其中的80萬元為乙保理公司的本金，差額20萬元為乙保理公司的收益。一般而言，為非保本收益，不屬于貸款服務不征收增值稅。

（3）壞賬擔保保理服務涉稅處理

對于商業保理公司提供的應收賬款分賬管理、應收賬款催收、壞賬擔保等服務，根據36號文的規定，商業保理公司應適用“金融服務-直接收費金融服務”稅目，以其實際取得的保理服務費為銷售額和計稅基礎，按6%計征增值稅。

注意事項：

資產管理公司購買銀行等金融機構不良資產賺取差價不涉及增值稅

原因：

因為商業銀行等金融機構將很可能收不回的不良貸款以很低的折扣轉讓給資產管理公司，債務人無力償還的風險全部由資產管理公司承擔，同樣的，資產管理公司取得債權差價收益無需繳納增值稅。但是，資產管理公司取得的如果是有資產抵押的貸款債權，當債務人到期無力償還根據抵押協議，資產管理公司取得抵押資產的所有權之后，將抵押資產對外出售則屬于增值稅征收范圍，應繳納增值稅。

三、風險準備金稅前扣除

商業保理本身是類金融產品，有著金融行業的大多數特性，對國民經濟的發展尤其是實體經濟的振興正起著舉足輕重的作用。商業保理公司同樣面臨著貸款損失的風險，按財稅［2015］9號、2017年4號、2020年22號文的規定，對以應收賬款余額為基數提取的損失準備金，允許按照1%的扣除比例稅前扣除。因此建議商業保理公司也能按照1%計提的風險準備金稅前扣除。

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