若有技能藏在身，歲月不敗青春！所以活到老就要學到老，金融機構(gòu)會計準則的新調(diào)整，有需要的或者是感興趣的來了解一下吧！

一、金融機構(gòu)金融工具的確認和終止確認

（一）企業(yè)成為金融工具合同的一方，應(yīng)當確認一項金融資產(chǎn)或金融負債。

1.企業(yè)確認金融資產(chǎn)或金融負債的常見情形：

（1）當企業(yè)成為金融工具合同的一方，并因此擁有收取現(xiàn)金的權(quán)利或承擔支付現(xiàn)金的義務(wù)時，應(yīng)將無條件的應(yīng)收款項或應(yīng)付款項確認為金融資產(chǎn)或金融負債。

（2）因買賣商品或勞務(wù)的確定承諾而將獲得的資產(chǎn)或?qū)⒊袚呢搨ǜ鶕?jù)《企業(yè)會計準則第24號——套期會計》，確定承諾指在未來某特定日期或期間，以約定價格交換特定數(shù)量資源、具有法律約束力的協(xié)議），通常直到至少合同一方履約時才予以確認。

（3）遠期、期貨或互換合同（固定換固定情形除外），企業(yè)應(yīng)在成為該類合同的一方時（承諾日而不是結(jié)算日），確認為一項金融資產(chǎn)或金融負債。當企業(yè)成為該類合同的一方時，權(quán)利和義務(wù)的公允價值通常相等，該類合同在初始簽訂時公允價值凈額通常為零。

（4）期權(quán)合同（固定換固定情形除外），企業(yè)應(yīng)在成為該期權(quán)合同的權(quán)利方時，確認一項金融資產(chǎn)；相反，企業(yè)應(yīng)在成為該期權(quán)合同的義務(wù)方時，確認一項金融負債。

（5）當企業(yè)尚未成為合同一方時，即使企業(yè)有計劃在未來交易，不管其發(fā)生的可能性有多大，都不是企業(yè)的金融資產(chǎn)或金融負債。

（6）企業(yè)將《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量準則》范圍內(nèi)的衍生工具合同形成的權(quán)利或義務(wù)確認為金融資產(chǎn)或金融負債。但若衍生工具涉及金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，且導致該金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移不符合終止確認條件的，不應(yīng)當確認。

2.交易日會計與結(jié)算日會計：金融資產(chǎn)的出售

（二）金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當終止確認：

1.收取該金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止。

2.該金融資產(chǎn)已轉(zhuǎn)移，且該轉(zhuǎn)移滿足《企業(yè)會計準則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》關(guān)于金融資產(chǎn)終止確認的規(guī)定。

【解析】金融資產(chǎn)或金融負債終止確認，指企業(yè)將之前的金融資產(chǎn)或金融負債從其資產(chǎn)負債表中予以轉(zhuǎn)出。

（三）金融負債（或某一部分）的現(xiàn)時義務(wù)已經(jīng)解除的，企業(yè)應(yīng)當終止確認該金融負債（或該部分金融負債。）終止確認時，企業(yè)應(yīng)當將其賬面價值與支付的對價（包括轉(zhuǎn)出的非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔的負債）之間的差額，計入當期損益。會計分錄為：

借：金融負債 【賬面價值】

貸：支付的對價 【公允價值】

當期損益 【或借方差額】

【提示】對于指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，由企業(yè)自身信用風險變動引起的公允價值變動應(yīng)當計入其他綜合收益，并在該金融負債終止確認時將其他綜合收益轉(zhuǎn)入留存收益。但是，若按此處理會造成或擴大損益中的會計錯配，企業(yè)應(yīng)將該金融負債的全部利得或損失（包括企業(yè)自身信用風險變動的影響金額）計入當期損益。

二、金融機構(gòu)金融資產(chǎn)分類

（一）金融資產(chǎn)同時滿足下列條件的，應(yīng)當分類為攤余成本計量的金融資產(chǎn)：

1.企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標；

2.該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在指定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

（二）金融資產(chǎn)同時符合下列條件的，應(yīng)當分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)：

1.企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標又以出售該金融資產(chǎn)為目標。

2.該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

（三）分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)外，企業(yè)應(yīng)當將金融資產(chǎn)分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。

企業(yè)常見的下列投資產(chǎn)品通常應(yīng)當分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)：

1.股票。股票的合同現(xiàn)金流量源自收取被投資企業(yè)未來股利分配以及其清算時獲得剩余收益的權(quán)利。由于股利及獲得剩余收益的權(quán)利均不符合本準則關(guān)于本金和利息的定義，所以股票不符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征。不考慮指定情況外，企業(yè)持有的股票應(yīng)當分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或按照《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》確認為長期股權(quán)投資。

2.基金。常見的股票型基金、債券型基金、貨幣基金或混合基金等，通常按照動態(tài)的方式來管理資產(chǎn)組合，投資者從該類投資中所取得的現(xiàn)金流量既包括投資期間基礎(chǔ)資產(chǎn)產(chǎn)生的合同現(xiàn)金流量，也包括處置基礎(chǔ)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量。基金一般情況下不符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征，通常分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。

3.可轉(zhuǎn)換債券。可轉(zhuǎn)換債券除按一般債權(quán)類投資的特征到期收回本金、獲取約定利息或收益外，還嵌入了一項轉(zhuǎn)股權(quán)。通過嵌入衍生工具，企業(yè)獲得的收益在基本借貸安排的基礎(chǔ)上，會產(chǎn)生基于其他因素變動 不確定性。根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》規(guī)定，企業(yè)持有的可轉(zhuǎn)換債券不再將轉(zhuǎn)股權(quán)單獨分拆，而是將可轉(zhuǎn)換債券作為一個整體進行評估，分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。

三、金融機構(gòu)金融工具的減值問題

（一）我國企業(yè)會計準則體系針對不同類別的資產(chǎn)，分別規(guī)定不同的資產(chǎn)減值會計處理規(guī)則。

1.《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》：以攤余成本計量的金融資產(chǎn)（債權(quán)投資）和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（其他債權(quán)投資）；

2.《企業(yè)會計準則第21號——租賃準則》：租賃應(yīng)收款；

3.《企業(yè)會計準則第14號——收入》：合同資產(chǎn)；

4.企業(yè)發(fā)行的未分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債的貸款承諾和財務(wù)擔保合同。

（二）預期損失模型

信用損失：指采用原實際利率計算的，各期根據(jù)合同約定應(yīng)收取的現(xiàn)金流量與預期收取的現(xiàn)金流量之間的差額（現(xiàn)金流缺口 cash flow shortfalls）的現(xiàn)值。

預期信用損失（expected credit loss ），指以金融工具的違約風險（或信用風險）為權(quán)重，所計算的信用損失的加權(quán)平均值。

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