正保會計網校的小伙伴們，大家好。最近，群里經常有學員問到職工福利費能不能企業所得稅前扣除，職工福利費如何做會計分錄的問題。今天網校就給大家分享一下職工福利費的相關知識點。

《財政部關于企業加強職工福利費財務管理的通知》（財企[2009]242 號） 

企業職工福利費是指企業為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入 工資總額管理的補貼、職工教育經費、社會保險費和補充養老保險費(年金)、 補充醫療保險費及住房公積金以外的福利待遇支出。

 《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》 第四十條 企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。

國稅函[2009]3號 國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知 。

(一)尚未實行分離辦社會職能的企業，其內設福利部門所發生的設備、 設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發室、醫務所、托兒所、療養院等集體福利部門的設備、設施及維修保養費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。

(二)為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。

(三)按照其他規定發生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

對于國稅函[2009]3號文件中沒有列舉提到的費用項目，根據2012年總局所得稅司在線訪談時的答復，如果確實是為企業全體屬于職工福利性質的費用支出，且符合《企業所得稅法》及其實施條例規定的權責發生制原則，以及符合支出稅前扣除合法性、合理性、真實性、相關性和確定性要求的，可以作為職工福利費按規定在稅前扣除。

會計分錄： 

借：管理費用\銷售費用\研發費用——福利費 

   貸：應付職工薪酬——福利費

借：應付職工薪酬——福利費 

   貸：銀行存款

正小寶提示：職工福利費在發生時，賬務處理上需要按照實際發生額做會計分錄。而不是按照工資薪金總額14%以內的部分做會計分錄。賬務處理上，一定要以實際發生額為準。不超過工資薪金總額14%的部分允許企業所得稅前扣除，是稅務上的處理。不能企業所得稅前扣除的金額，只是在企業所得稅匯算清繳的時候在納稅申報表上體現，而不是在賬務處理的時候減去。

比如，正小寶公司2023年共計發生福利費20萬元，2023年發生合理的工資、薪金總額支出100萬，則正小寶公司的福利費可以企業所得稅前扣除的金額是14萬元（100萬元*14%）。那么在正小寶公司的賬里，福利費的總金額就是20萬元。在企業所得稅年度匯算清繳的時候，需要做納稅調整，在納稅申報表中調減福利費6萬元（20萬元-14萬元），也就是調增企業應納稅所得額6萬元，而在財務軟件賬里是不需要做調整分錄的。