2021年高會考試時間為5月15日，距離考試越來越近，高級會計師考試題型為案例分析題，很多考生沒有掌握答題方法，題一做就錯。以下是網校老師整理的透過試題看考點：高級會計師案例分析題精講內容，希望大家仔細閱讀，掌握案例分析題做題技巧，輕松上考場！

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透過試題看考點：2021年高會考試案例分析題精講三

透過試題看考點：2021年高會考試案例分析題精講三（3小問）

甲公司為一家主營高端咖啡和茶飲零售業務的企業，2019年在境內上市。2020年7月，甲公司管理層召開風險管理和內部控制專題研討會，重點討論公司發展目標、面臨的主要風險及擬采取的控制措施。會議有關內容摘要如下：

（1）發展目標。公司以海外優質咖啡豆和特色茶葉為原材料，致力打造國內具有影響力的高端咖啡和茶飲品牌。2020～2022年的發展目標為：每年新開門店數量不少于500家，年均凈利潤增長率達到10%。公司管理層的績效考核與發展目標實現直接掛鉤。總經理在會議上強調，內部控制應有助于促進公司實現發展目標，并應隨著公司競爭狀況和風險水平等情況的變化相應調整控制措施；同時，必須統籌考慮投入和產出，以適當的成本實現有效控制。

（2）主要風險。①市場競爭方面。自上市以來，受國家間貿易摩擦的持續影響，甲公司自海外進口原材料的成本顯著上升。相比而言，國內競爭對手主要依賴國內供應商，成本相對低廉，通過低價競爭迅速擠壓甲公司的市場份額。②商業模式方面。自2020年初發生新冠肺炎疫情以來，餐飲行業傳統到店消費的線下零售模式遭遇較大沖擊，經調研，咖啡和茶飲消費者更加偏好在線下單、快速提貨的線上消費方式。公司各門店的線下零售量急劇下滑，市場需求萎縮。③財務狀況方面。為完成每年新開門店數量不少于500家的發展目標，預期門店租金等固定支出將大幅增加，公司現金流壓力加大。

（3）控制措施。為順利完成董事會設定的年度發展目標，公司管理層針對主要風險擬采取下列控制措施：①調整合格供應商清單，以價格作為評價標準選擇進口原材料供應商，大幅降低公司原材料采購成本；②不再使用成本較高的環保牛皮紙包裝袋、可降解紙杯和吸管等包裝物或易耗品，替換為成本較低但不可降解的塑料制品或一次性用品，進一步壓縮成本；③加強市場調查，合理確定定價機制，根據市場變化及時調整銷售策略，不斷提高市場占有率；④加大促銷力度，開展客戶充值返券活動（單個客戶充值200元即可獲得價值50元的免費咖啡或茶飲券一張），要求將客戶當期充值總額確認為同期銷售收入。

假定不考慮其他因素。

要求：

（1）根據《企業內部控制基本規范》及其配套指引，指出資料（1）中總經理的發言所體現的內部控制原則。

（2）根據資料（2），識別并指出至少3項對甲公司產生不利影響的風險事件。

（3）根據《企業內部控制基本規范》及其配套指引，逐項判斷資料（3）中①～④項控制措施是否存在不當之處；對存在不當之處的，分別說明理由。

【答案】

（1）適應性原則、成本效益原則。

（2）①國家間貿易摩擦，導致海外進口原材料的成本顯著上升；國內競爭對手低價競爭迅速擠壓甲公司的市場份額。

②餐飲行業傳統到店消費的線下零售模式遭遇較大沖擊，公司各門店的線下零售量急劇下滑，市場需求萎縮。

③預期門店租金等固定支出將大幅增加，公司現金流壓力加大。

（3）①存在不當之處。

理由：企業應當建立科學的供應商評估和準入制度，確定合格供應商清單，與選定的供應商簽訂質量保證協議，建立供應商管理信息系統，對供應商提供物資或勞務的質量、價格、交貨及時性、供貨條件及其資信、經營狀況等進行實時管理和綜合評價，根據評價結果對供應商進行合理選擇和調整。

②存在不當之處。

理由：企業應當建立環境保護與資源節約制度，提高環境保護與資源節約意識，認真落實節能減排責任，積極開發和使用節能產品，發展循環經濟，降低污染物排放，提高資源綜合利用效率。

③不存在不當之處。

④存在不當之處。

理由：企業財務報告應當如實列示當期收入，收入的確認應當遵循規定的標準，不得提前或推遲確認收入。

考點體現：

（1）內部控制原則；

（2）風險管理概述——風險的含義及其分類；

（3）企業層面控制——社會責任控制；業務層面控制——采購業務控制、銷售業務控制、財務報告控制。

考核方式：

（1）指出總經理的發言所體現的內部控制原則；

（2）識別并指出至少3項對甲公司產生不利影響的風險事件；

（3）逐項判斷資料中控制措施是否存在不當之處；對存在不當之處的，分別說明理由。

答案分析：

1.通過上述3小題的問題，我們了解到高會考試的形式為：“指出……”、“識別……”、“判斷……是否存在不當之處；對存在不當之處的，分別說明理由”。這些問題都是需要依據教材理論對資料進行分析的。本題考核的是第五章的知識點。

2.聯系考點我們可以延伸一下：

（1）考核的是內部控制原則。關于內部控制的原則，很早以前年份考核過，近幾年考核的比較少，2020年再次考核這一知識點。各位考生要掌握每種原則的實質，出現在案例分析題中能夠甄別出體現的是哪種內部控制原則。

（2）考核的是風險管理概述——風險的含義及其分類。關于風險的含義及其分類，以前年度經常考核的是指出公司面臨的風險類別。2020年試題換了考核方式，要求識別并指出至少3項對甲公司產生不利影響的風險事件，沒有要求指出具體的風險類別，所以考生將案例中所體現的風險事件指出來即可得分。

（3）考核的是企業層面控制——社會責任控制；業務層面控制——采購業務控制、銷售業務控制、財務報告控制。考核內部控制應用指引的關鍵控制點和控制措施，屬于第五章企業內部控制的重點內容，每年考試都會涉及。這道小題提示我們，企業內部控制18項應用指引的內容都是可以以類似形式進行考核的，需要關注。除此之外，企業內部控制章節的其他內容也都是重點，同樣需要關注。

本試卷內容由正保會計網校論壇學員提供，網校教學專家整理。

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