2021年高會考試時間為5月15日，距離考試越來越近，高級會計師考試題型為案例分析題，很多考生沒有掌握答題方法，題一做就錯。以下是網校老師整理的透過試題看考點：高級會計師案例分析題精講內容，希望大家仔細閱讀，掌握案例分析題做題技巧，輕松上考場！

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透過試題看考點：2021年高會考試案例分析題精講二

透過試題看考點：2021年高會考試案例分析題精講二（4小問）

【本題10分】甲公司是一家從事國際工程承包業務的建筑類企業，業務覆蓋多個國家和地區，為加強管理，甲公司根據業務分布情況設立若干海外區域分部。近年來，甲公司營業收入保持較快增長，但凈利潤和經營活動現金流量凈額未實現同步增長。甲公司決定以全面預算管理為抓手，以績效考核為引領，實現公司高質量發展。為此，2020年甲公司進一步完善區域分部績效考核方案，甲公司績效考核方案及預算管理工作有關資料如下：

（1）完善績效考核方案。為增強績效考核導向性，甲公司完善區域分部績效考核方案，對2019年考核指標和指標權重做出調整。調整前后的考核指標和指標權重如表1所示：

表1 績效考核指標體系對比

（2）下達新簽合同額預算指標。2020年初，甲公司根據各區域分部過去三年市場開發及經營情況，綜合考慮相關因素，確定新簽合同額預算指標，并直接下達至各區域分部。

（3）召開預算分析會。2020年7月，甲公司召開預算分析會，討論上半年預算執行情況。財務部提交的資料顯示：公司2019年第一、第二季度營業收入分別為100億元、106億元，均超額完成預算指標；2020年第一、第二季度營業收入分別為80億元、96億元，均未完成預算指標。

（4）調整預算指標。2020年上半年，A區域分部列入投標計劃的多個重點項目由于投資決策失誤未能中標，導致上半年區域分部新簽合同額遠低于預算，預計難以完成年度新簽合同額預算指標。據此，A區域分部申請調減年度新簽合同額預算指標。但財務部認為，A區域分部申請事項不符合預算調整條件，不應同意A區域分部調整申請。

假定不考慮其他因素。

要求：

（1）根據資料（1），逐項指出2020年指標調整或權重變化體現的業績考核導向。

（2）根據資料（2），指出甲公司在新簽合同額指標預算編制上采用了何種預算編制方式，并說明該方式的優點。

（3）根據資料（3），分別計算甲公司2020年第二季度營業收入同比增長率和環比增長率。

（4）根據資料（4），判斷甲公司財務部的觀點是否正確，并說明理由。

【答案】

（1）體現的業績考核導向：①凈利潤指標的權重由15%提高至30%，旨在引導公司更加關注利潤管理，從而提高公司業績。

②營業收入指標的權重由35%降低至10%，旨在引導公司除注重營業收入快速增長外，還應當注重利潤創造能力，改變凈利潤未實現同步增長的現狀。

③總資產周轉率指標調整為流動資產周轉率指標，旨在引導公司加快流動資產周轉速度。

④非財務指標的權重由0提高至10%，旨在引導公司更加關注反映未來績效的非財務指標，促進公司實現未來的財務成功。

（2）預算編制方式：權威式預算。

優點：從企業全局出發，實現資源的合理配置。

（3）營業收入同比增長率＝（96－106）/106×100%＝－9.43%

營業收入環比增長率＝（96－80）/80×100%＝20%

（4）財務部的觀點正確。

理由：當內外戰略環境發生重大變化或突發重大事件等，導致預算編制的基本假設發生重大變化時，可進行預算調整。

或：

當出現下列事項時，可進行預算調整：

a.由于國家政策法規發生重大變化，導致預算的編制基礎不成立，或導致預算與執行結果產生重大偏差；

b.由于市場環境、經營條件、經營方針發生重大變化，導致預算對實際經營不再適用；

c.內部組織結構出現重大調整，導致原預算不適用；

d.發生企業合并、分立等行為；

e.出現不可抗力事件，導致預算的執行成為不可能；

f.預算管理委員會認為應該調整的其他事項。

考點體現：

（1）績效計劃的制定——指標體系；

（2）全面預算的編制方式；

（3）全面預算分析——全面預算分析方法；

（4）全面預算調整。

考核方式：

（1）指出2020年指標調整或權重變化體現的業績考核導向；

（2）指出甲公司在新簽合同額指標預算編制上采用了何種預算編制方式，并說明該方式的優點；

（3）計算甲公司2020年第二季度營業收入同比增長率和環比增長率；

（4）判斷甲公司財務部的觀點是否正確，并說明理由。

答案分析：

1.通過上述4小題的問題，我們了解到高會考試的形式為：“指出……”、“計算……”、“判斷……是否正確，并說明理由”。這些問題都是需要依據教材理論對資料進行分析、計算的。本題考核的是第三章、第四章的知識點，雖然表面上看題目比較綜合，但是從每一道小題來看，幾乎每小題對應一個資料，所屬章節非常清晰，綜合性并不強。

2.聯系考點我們可以延伸一下：

（1）考核的是績效計劃的制定——指標體系。關于指標調整或權重變化體現的業績考核導向，分別在2020年、2017年考核過兩次。增加哪些指標的權重，說明企業更加注重這方面的情況；新增非財務指標，旨在引導公司更加關注反映未來績效的非財務指標，促進公司實現未來的財務成功。各位考生要能夠根據指標體系的變化分析公司的意圖。

（2）考核的是全面預算的編制方式。關于全面預算的編制方式，常見的考核方式為“指出某公司采用哪種預算編制方式，并說明理由/說明該方式的優缺點”。每一種預算編制方式的定義、優缺點都應該熟練掌握。2021年試題可能要求考生分析資料中某公司所采取的預算編制方式，并說明理由。

（3）考核的是全面預算分析——全面預算分析方法。關于同比增長率和環比增長率，近幾年從未考核過，教材上沒有明確計算公式，所以當年很多考生區分不清楚同比增長率和環比增長率的區別，沒有計算正確。同比增長率＝(本期指標值－去年同期值)÷去年同期值×100%，環比增長率＝（本期指標值-上期指標值）÷上期指標值×100%，注意把握計算公式。除會計算外，還要學會根據計算結果作進一步的分析。

（4）考核的是全面預算調整。關于全面預算調整的條件，近幾年考核頻率比較高，考生應該掌握哪些情況下可以進行相應的調整。案例材料中可能會給出一些情景，要求考生根據案例情景，分析判斷全面預算是否可以進行調整，并說明理由。除全面預算調整的條件外，各位考生還應該掌握全面預算調整的原則，可能會考核默寫。

本試卷內容由正保會計網校論壇學員提供，網校教學專家整理。

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