長期以來，上市公司財務造假是證券市場虛假陳述的重災區，嚴重挑戰了信息披露制度的嚴肅性，毀壞了市場誠信基礎，損害經濟運行秩序，損害了投資者利益。有媒體統計，2021年1月1日至12月31日，A股有32家上市公司因財務造假被證監會/證監局實施行政處罰。其中深主板17家，滬主板9家，創業板6家。

從財務造假方式來看，上市公司財務造假方式多種多樣，有為了IPO順利上市而造假，有避免業績虧損而造假，也有為重組收購資產的評估報告財務造假，有涉及關聯交易故意記載遺漏，還存在著有商譽減值確認不及時、財務“大洗澡“機會主義行為進而引發的業績“暴雷”等。

上市公司無論采取何種造假手段，其目的主要在于粉飾財務信息，以達到理想的經濟利益。正是由于這種造假違規所得收益遠遠大于所付出的成本，使得企業寧愿采取非誠信行為追求個體利益，也不愿意花費成本進行誠信交易，才進一步助長了會計失信行為的滋生和蔓延，致使財務造假屢禁不止、愈演愈烈。

? 糾正企業管理層不良價值觀。對于企業，依法誠信經營是不可逾越的底線。通過誠信企業文化的建立以及正確道德觀的樹立，來改變企業管理層過分重視短期利益及個人利益的傾向，進一步實現企業社會責任感的強化。通過對企業管理層進行道德文化和法律知識培訓，完善并加強企業內部管理道德及法制建設，進而糾正企業管理層的不良價值觀，使其能夠充分發揮出身為管理人員的監督管理作用；同時建設符合自身實際狀況的企業文化，提升企業軟實力，完善社會責任管理制度，使管理層認識并積極履行自身的法律及社會責任。

? 減少公司財務造假機會。內部控制與外部監管雙管齊下是降低財務造假事件發生的關鍵。一是引入機構投資者優化股權結構，改變“一股獨大”現象，以對大股東行使有效的監督；二是完善內部權利制衡機制，加強企業內部監督機構的獨立性、完善企業內控制度、強化企業中審計委員會的監督權和獨立性等方面入手，進而實現企業內部監管職能的加強；三是建立有效信息內部溝通系統，通過相關培訓使企業內所有員工能夠認識并熟練的使用信息系統，借助高效的信息溝通來確保重大信息的及時傳遞。

? 完善企業內部治理結構。誠信理念的建立固然與道德素養息息相關，在加強道德規范的同時，應強化和完善各種法規和制度。實行決策控制權和決策經營權分離，賦予監事會決策控制權，包括對重大決策的審批權、對經理人員的任免權、對重大公司經營的實時監控權等。賦予公司經理層決策經營權，并逐步將董事會的權限分解到這兩個高層組織中。引入獨立于公司利益的外部人，對負責決定經營權的公司經理層進行監督。保證內部決策權的有效制衡，應嚴禁公司經營者與監事會成員相互兼職。

? 提高財務人員職業道德素養。如果財務人員誠信意識較低以及缺乏職業道德素質，會使得企業管理層財務造假順利實施。若財務人員專業度不足，使得公司會計信息失真，很容易因為短期利益或者就業壓力成為管理層財務造假的同伙。因此，應建立并嚴格貫徹道德標準，注重提升會計人員專業素養，加強職業道德培養。

? 加強企業內控機制建設。企業需要突出誠信與道德價值觀，構建更具針對性的內部控制機制，程度上抑制應計盈余管理與真實盈余管理程度，并將較好的經營績效通過會計信息的形式高質量向外部進行傳導，充分緩解信息不對稱，提升投資者的投資信心；同時企業應積極響應國家對于內部控制審計的要求，充分利用內部控制審計，對內部控制機制中存在的問題或缺陷進行及時發現并糾正，用高質量的內部控制為企業健康快速發展保駕護航。

? 強化商譽減值的會計處理。上市公司在并購時，應強化商譽的確認、計量和減值的會計處理，并強化商譽減值的信息披露。管理會計師、注冊會計師、資產評估師等相關人員要切實擔負起上市公司商譽確認、計量和減值以及信息披露監管的責任，對有關人員只“審”不“監”，甚至迎合上市公司利用商譽確認、計量和減值操縱公司盈余、資產價格的現象要加大處罰力度。

? 強化內部審計定位。內部審計部門應該根據企業經營活動各方面的潛在風險，通過檢查和評價內部控制系統的充分性和有效性來協助遏制舞弊。內部審計在合理程度上確認企業發生財務造假等嚴重的現象時，不僅要向職能或業務活動中負責采取糾正措施的人員報告，還應當將這種情況及時通知管理高層和董事會，保證信息的暢通。同時，不斷提高內部審計人員的素質，總結經驗、增強識別能力，提高專業熟練程度。

? 強化公司風險意識。首先，企業要制定科學明晰的發展戰略定位，并與企業的人才、技術、資金、經營管理能力等相契合；其次，并購業務要契合企業發展戰略定位，實現業務協同及價值增長。做好并購事前、事中、事后全過程控制。事前做好充分的盡職調查，并對產業、市場、項目SWOT、風險、經濟效益進行分析，科學論證項目可行性。事中做好并購標的資源等有效協同及整合。事后評估重組效能，并建立并購重組交易的追責獎懲機制，參與決策的管理層、項目組人員的晉升、績效、股權激勵等與重組效能直接掛鉤。

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