該文介紹了風險及風險導向審計的定義，風險導向審計的特點，風險導向審計常用的兩種模型，現代風險審計是比較流行的審計方法。本文舉例說明風險導向審計的審計程序及在企業經營風險中的應用，舉例說明風險導向審計對企業內部控制制度的管理和應用，充分展示風險導向審計在實務中的重要作用。

如何降低風險是我們管理和經營的一項重要內容，特別是審計人員更要從風險審計入手，它要求審計人員評估財務報表重大錯報風險，設計和實施進一步審計程序以應對評估的錯報風險，根據審計結果出具恰當的審計報告。

一、風險導向審計的模型

風險導向審計有兩種模型，一是以傳統審計風險模型“審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險”為基礎進行的審計稱為傳統風險導向審計模型。二是以“審計風險=重大錯報風險×檢查風險”的模型為基礎，以被審計單位的經營風險為導向的審計方法稱作現代風險導向審計模型。現代風險導向審計模型在1990年代后期開始，在國際社會逐漸推行并被審計理論與實務界接受的。

二、風險導向審計在企業經營風險中的應用

企業經營的好壞直接關系到企業的生死存亡，因此，應按照審計程序來進行分析和測試企業的經營風險。

例如：某有限責任公司2007年12月31日、2008年12月31日、2009年12月31日，產品銷售及存貨余額如下：2007年

12月31日產品銷售收入58120（萬元）；2008年64700（萬元）；2009年83640（萬元），存貨2007年12月31日19160（萬元）；2008年24710（萬元）；2009年30070（萬元）。其中原材料2007年12月31日19000（萬元）；2008年24510（萬元）；2009年29860（萬元）；產成品2007年12月31日160（萬元）；2008年200（萬元）；2009年210（萬元）。

從以上數據可以看出，本公司存貨余額較大，但原材料的余額比產成品的余額大得多，原材料是否為高額儲備狀態呢？審計人員按照一定的審計程序，分別對照2007年1月、2月，2008年1月、2月及2009年1月、2月的采購計劃及需求訂單進行測試，測試結果如下：

從上表可以看出，原材料一直處于超額儲備狀態，這將造成什么后果呢？我們通過對機會成本、倉儲費用、變質損失及運輸費用進行測試分析，得出如下表所示結論：

三年的合計損失1132（265+336+531）萬元，損失是非常巨大。由此可以看出，通過對經營風險的分析測試，可以及早發現問題，提出降低經營風險的策略和方法。本公司的存貨儲備過高增加了機會成本、存儲成本及運輸成本，應該大規模削減采購計劃，降低存貨量，降低成本，從而降低經營風險。

三、風險導向審計對內部控制制度的管理和應用。

例如中信泰富有限責任公司在澳大利亞西部經營著一個鐵礦，為此，公司需要以澳元購買設備和供應品。為了減輕外匯波動的風險，從去年起，在沒有經過董事會授權或集體決策的情況下，中信泰富某些管理人員開始購買澳元的累計外匯期權合約進行對沖。中信泰富在公告中宣稱，9月初，公司察覺到合約的風險所在，于是中止部分合約，實時損失8億港元。而按照目前澳元兌美元的匯率計算中信泰富手上尚未中止的合約，賬面損失高達147億港元。

2008年10月21日，中信泰富集團發布公告，宣布因外匯期貨交易虧損超過150億港元。

截至2008年10月23日，隨著澳元的不斷貶值，中信泰富的虧損達到177億港元。自2008年10月20日中信泰富發布正式公告的3天內，中信泰富股價劇烈下跌逾77％，股價從公告前的14.52港元一度跌至4.35港元，股價跌至自1991年1月以來的低位，中信泰富市值損失共計已超過200億港元。

1、審計人員對其進行了風險評估分析，得出如下結論：

追求杠桿交易的高利潤，忽視風險。

中信泰富在簽訂澳元期權合約之前，對澳元外匯走勢沒有做科學評估，盲目進行交易。

中信泰富在報告中稱購買的累計期權是為了對沖外匯風險，根據公司預算，泰富每年需要16億澳元，而其買入的外匯合約為90億澳元。這說明泰富進行外匯交易不只是為了對沖風險，而是為了謀取暴利。

2、審計人員對其進行了風險控制活動分析，得出如下結論：

授權有問題或是涉及欺詐。有關重要崗位人員沒有經過批準，擅自辦理事關公司生死存亡的重大業務，其集團財務董事在未經主席批準下,進行有關外匯交易。授權審批控制要求企業根據常規授權和特別授權的規定，明確各崗位辦理業務和事項的權限范圍、審批程序和相應責任。

董事會對公司的重大決策缺乏監管。公司對于重大的業務和事項，應當實行集體決策審批或者聯簽制度，任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策，而其公司對外匯交易完全由某些人說了算。

由以上原因可以看出，中信泰富有限責任公司沒有認真進行重大業務風險評估和風險控制，其外匯交易大大超出了本身風險承受能力，導致公司出現了巨額虧損。所以應全面分析測試每一個步驟所存在的風險，提出降低風險的策略。