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注冊稅務師考試《稅法一》微學習筆記：銷項與進項（四）
為了方便備戰2014年注冊稅務師考試的學員，正保會計網校將論壇中注冊稅務師版塊學員們分享的經典知識點進行了整理，希望對廣大考生有所幫助，祝大家夢想成真！
第二章增值稅
銷項與進項進項稅額
——關于逾期增值稅扣稅憑證抵扣時間的規定
（1）對增值稅一般納稅人發生真實交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經主管稅務機關審核、逐級上報，由國家稅務總局認證、稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續抵扣其進項稅額。
（2）客觀原因包括如下類型：①災害、突發等不可抗；②盜、搶，丟、誤；③扣押、網絡故障；④糾紛，變更，注銷和新辦；⑤傷亡、危重或擅離；⑥其他。
——不能抵扣的進項稅額：共10項
| 不得抵扣項目 | 解 析 |
| 3.用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務 | 【解析1】從原理理解 【解析2】個人消費包括納稅人的交際應酬消費 【解析3】不動產在建工程屬于非應稅項目 |
| 4.非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務 | 【解析1】所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失 【解析2】非正常損失貨物不得抵扣的進項稅額，在增值稅中不得扣除（需做進項稅額轉出處理）；在企業所得稅中，準予作為財產損失扣除 |
| 5.非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務 | |
| 6.國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品 | 【特殊】納稅人自用的應征消費稅的摩托車、小汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣 |
| 7.上述第3～6項規定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用 | 運輸費用的計算抵扣應伴隨貨物 |
——抵減發生期進項稅額的規定—進項稅額轉出
進項轉出方法：
1.按原抵扣轉出（含原來計算抵扣）
例：甲食品公司購進的免稅農產品（已抵扣進項稅額）因保管不善發生霉爛，賬面成本價3000元（包括運費成本100元）。進項稅額轉出＝（3000－100）÷（1－13%）×13%＋100÷（1－7%）×7%＝440.86（元）
2.按現在成本×17%（13%）無法準確確定需轉出的進項稅額時，按當期實際成本（進價＋運費＋保險費＋其他有關費用）乘以征稅時該貨物或應稅勞務適用的稅率計算應扣減的進項稅額。即：進項稅額轉出數額＝實際成本×稅率
例：某自行車廠某月自產的10輛自行車被盜，每輛成本為300元（材料成本占65%），每輛對外銷售額為420元（不含稅），則本月進項稅額的抵減額為（10×300×65%×17%＝331.50 ）元。
3.按公式計算分解：不得抵扣的進項稅額 不得抵扣的進項稅額＝當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非應稅項目營業額合計/當月全部銷售額、營業額合計
（2011）某企業為增值稅一般納稅人，兼營增值稅應稅項目和免稅項目。
2010年5月應稅項目取得不含稅銷售額1200萬元√，適用稅率17%，免稅項目取得銷售額1000萬元√，（1000/1000＋1200）
當月購進用于應稅項目的材料支付價款700萬元√，適用稅率17%，購進用于免稅項目的材料支付價款400萬元×，（不予考慮抵扣）
當月購進應稅項目和免稅項目共用的自來水支付價款10萬元、進項稅額0.6萬元√，購進共用的電力支付價款8萬元√（×17%），進項稅額無法在應稅項目和免稅項目之間準確劃分，當月購進項目均取得增值稅專用發票，并在當月通過認證并抵扣。2010年5月該企業應納增值稅（ ）萬元。
當月購進自來水、電力不予抵扣的進項稅＝（0.6＋8×17%）×1000÷（1000＋1200）＝0.89（萬元） 1.96中0.89不予抵扣，1.07可抵扣
當月應納增值稅稅額＝1200×17%－700×17%－（0.6＋8×17%－0.89）＝204－119－1.07＝83.93（萬元）
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