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2014年注冊會計師考試《會計》第二十一章計算題
2014年注冊會計師備考已經開始，為了幫助參加2014年注冊會計師考試的學員鞏固知識，提高備考效果，正保會計網校精心為大家整理了注冊會計師考試各科目練習題，希望對廣大考生有所幫助。
計算題
1、20×7年12月31日，甲公司向乙公司租入通用生產設備一臺，當日該設備公允價值為5 600萬元，預計尚可使用年限為12年。租賃合同規定，該項租賃業務起租日為20×8年1月1日，租期為4年，租金總額為2 200萬元。20×7年12月31日，甲公司向乙公司預付租金1 000萬元，租賃期第一年（20×8）免租金；第二年年末支付租金500萬元，第三年年末支付租金400萬元，第四年年末支付租金300萬元。租賃期屆滿后乙公司收回設備。
假定甲公司和乙公司均按年對該租賃業務進行賬務處理，不存在租金逾期支付的情況。
要求：
?。?）分別指出甲公司租賃該通用設備的四年中每年應確認的租金費用金額，并簡要說明核算依據；
?。?）對于“20×7年12月31日甲公司向乙公司預付租金1 000萬元”，甲乙公司分別應進行何種處理？并計算租賃期內每年末該待攤銷賬戶余額，填列在下表中：
| 20×7.12.31賬務處理 | 20×8.12.31賬戶余額 | 20×9.12.31賬戶余額 | 2×10.12.31賬戶余額 | 2×11.12.31賬戶余額 | |
| 甲 | |||||
| 乙 |
| 20×7.12.31賬務處理 | 20×8.12.31賬戶余額 | 20×9.12.31賬戶余額 | 2×10.12.31賬戶余額 | 2×11.12.31賬戶余額 | |
| 甲 | 借：長期待攤費用 1 000 貸：銀行存款 1 000 |
450 | 400 | 250 | 0 |
| 乙 |
借：銀行存款 |
450 | 400 | 250 | 0 |
2、2007年12月1日，A公司與B租賃公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款及其他有關資料如下：
?。?）租賃標的物：CF型數控車床。
（2）租賃期開始日：2007年12月31日。
?。?）租賃期：2007年12月31日-2010年12月31日，共計36個月。
?。?）租金支付方式：自起租日起每6個月月末支付租金225 000元。
?。?）該設備的保險、維護等費用均由A公司負擔，每年約15 000元。
?。?）該設備在租賃開始日公允價值為1 050 000元。
?。?）租賃合同規定6個月利率為7%且A公司不能得知出租人的租賃內含利率。
（8）該設備的估計使用年限為9年，已使用4年，期滿無殘值，承租人采用年限平均法計提折舊。
（9）租賃期滿時，A公司享有優惠購買選擇權，購買價150元，估計期滿時的公允價值500 000元。
?。?0）2009年和2010年兩年，A公司每年按該設備所生產產品的年銷售收入的5%向B租賃公司支付經營分享收入。A公司2009年和2010年銷售收入分別為350 000元、450 000元。此外，該設備不需安裝。
（11）承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發生的，可歸屬于租賃項目的手續費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用共計10 000元，以銀行存款支付。[（P/A，7%，6）＝4.7665；（P/F，7%，6）＝0.6663；（P/A，8%，6）＝4.6229；（P/F，8%，6）＝0.6302]
·判斷租賃類型；
·計算租賃開始日A公司最低租賃付款額的現值，確定租賃資產入賬價值并編制會計分錄；
·編制A公司2008年6月30日、12月31日未確認融資費用分攤的會計分錄；
·編制A公司2008年12月31日按年計提折舊的會計分錄；
·編制A公司2008年12月31日履約成本的會計分錄；
·編制A公司2009年和2010年有關或有租金的會計分錄；
·編制A公司2010年12月31日租賃期滿時留購租賃資產的會計分錄；
·計算B租賃公司的租賃內含利率；
·計算租賃開始日B租賃公司的最低租賃收款額及其現值和未實現融資收益并編制會計分錄；
·編制B租賃公司2008年6月30日、12月31日未實現融資收益有關的會計處理；
·編制B租賃公司2009年和2010年有關或有租金的會計分錄；
·編制B租賃公司2010年12月31日租賃期屆滿時的會計分錄。
1、（1）租賃期間，甲公司每年都應確認550萬元的租金費用。
因為該項租賃不滿足融資租賃的任何一項標準，所以應認定為經營租賃，確認租金費用時，不能依據各期實際支付的租金的金額確定，而應采用直線法分攤確認各期租金費用。此項租賃租金費用總額為2 200元，按直線法計算，每年應分攤的租金費用2 200÷4＝550（萬元）。
（2）填列表格
| 20×7.12.31賬務處理 | 20×8.12.31賬戶余額 | 20×9.12.31賬戶余額 | 2×10.12.31賬戶余額 | 2×11.12.31賬戶余額 | |
| 甲 | 借：長期待攤費用1 000 貸：銀行存款 1 000 |
450 | 400 | 250 | 0 |
| 乙 | 借：銀行存款1 000 貸：其他應收款 1 000 |
450 | 400 | 250 | 0 |
2、【正確答案】①A公司享有優惠購買選擇權：150÷500 000＝0.03%，所以判斷為融資租賃。
?、谧畹妥赓U付款額的現值＝225 000×（P/A，7%，6）＋150×（P/F，7%，6）＝225 000×4.7665＋150×0.6663＝1 072 562.45（元）＞1 050 000×90%，因此，A公司應將該租賃認定為融資租賃。
注：列出上面兩者之一足以判斷該項租賃屬于融資租賃。
【正確答案】計算租賃開始日最低租賃付款額的現值，確定租賃資產入賬價值并編制會計分錄
由于A公司不知道出租人的租賃內含利率，因此應選擇租賃合同規定的利率，即6個月利率7%作為最低租賃付款額的折現率。
①最低租賃付款額
?。?25 000×6＋150＝1 350 150（元）
?、谧畹妥赓U付款額的現值1 072 562.45元＞1 050 000元
根據孰低原則，租賃資產的入賬價值應為公允價值1 050 000元。
③未確認融資費用＝最低租賃付款額1 350 150－租賃資產的入賬價值1 050 000＝300 150（元）
?、軙嫹咒?/p>
2007年12月31日：
借：固定資產—融資租入固定資產 1 060 000
未確認融資費用 300 150
貸：長期應付款—應付融資租賃款 1 350 150
銀行存款 10 000
【正確答案】①未確認融資費用分攤率的確定，由于租賃資產入賬價值為租賃資產的公允價值， 應重新計算融資費用分攤率。
租賃開始日最低租賃付款額的現值＝租賃資產公允價值
225 000×（P/A，r，6）＋150×（P/F，r，6）
＝1 050 000
225 000×（P/A，7%，6）+150×（P/F，7%，6）=1 072 562.45
225 000×（P/A，8%，6）+150×（P/F，8%，6）=1 040 247.03
利用插值法得出：
（7%-r）/（7%-8%）=（1 072 562.45-1 050 000）/（1 072 562.45-1 040 247.03）
融資費用分攤率r＝7.7%
?、?008年6月30日，支付第一期租金
本期確認的融資費用
＝（1 350 150－300 150）×7.7%＝80 850（元）
借：長期應付款—應付融資租賃款 225 000
貸：銀行存款 225 000
借：財務費用 80 850
貸：未確認融資費用80 850
③2008年12月31日，支付第二期租金
本期確認的融資費用
?。絒（1 350 150－225 000）－（300 150－80 850）]×7.7%
?。?9 750.45（元）
借：長期應付款—應付融資租賃款 225 000
貸：銀行存款 225 000
借：財務費用 69 750.45
貸：未確認融資費用 69 750.45
【正確答案】根據合同規定，由于A公司可以合理確定在租賃期屆滿時能夠取得租賃資產的所有權，因此，應當在租賃開始日租賃資產尚可使用年限5（9－4）年期間內計提折舊。
2008年12月31日折舊金額
?。? 060 000×1/5＝212 000（元）
借：制造費用—折舊費 212 000
貸：累計折舊 212 000
【正確答案】借：制造費用 15 000
貸：銀行存款 15 000
【正確答案】①2009年12月31日
借：銷售費用 （350 000×5%） 17 500
貸：其他應付款或銀行存款 17 500
②2010年12月31日
借：銷售費用（450 000×5%） 22 500
貸：其他應付款或銀行存款 22 500
【正確答案】2010年12月31日租賃期滿時，A公司享有優惠購買選擇權，支付購買價150元
借：長期應付款—應付融資租賃款 150
貸：銀行存款 150
借：固定資產—生產經營用固定資產 1 060 000
貸：固定資產—融資租入固定資產 1 060 000
【正確答案】計算租賃內含利率：
租賃內含利率，是在租賃開始日，使最低租賃收款額的現值與未擔保余值的現值之和等于租賃資產公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現率。
最低租賃收款額＝各期租金之和＋承租人行使優惠購買選擇權而支付的款項
?。?25 000×6＋150＝1 350 150（元）
因此有225 000×（P/A，6，r）＋150×（P/F，6，r）＝1 050 000
r＝7.7%
即，租賃內含利率為7.7%。
【正確答案】①最低租賃收款額＋未擔保余值
＝（最低租賃付款額＋無關第三方擔保的余值）＋未擔保余值
?。絒（1 350 150＋0）＋0]＋0
?。? 350 150（元）
②最低租賃收款額的現值＋未擔保余值的現值
?。? 050 000（元）
?、?未實現融資收益
?。剑ㄗ畹妥赓U收款額＋未擔保余值）－（最低租賃收款額的現值＋未擔保余值的現值）
?。? 350 150－1 050 000＝300 150（元）
?、軙嫹咒?/p>
2007年12月31日：
借：長期應收款 1 350 150
貸：融資租賃資產 1 050 000
未實現融資收益 300 150
【正確答案】2008年6月30日
?、儆嬎阄磳崿F融資收益
本期確認的融資收益
＝（1 350 150－300 150）× 7.7%＝80 850（元）
?、跁嫹咒?/p>
收到租金
借：銀行存款 225 000
貸：長期應收款—應收融資租賃款 225 000
每期確認融資收入時
借：未實現融資收益 80 850
貸：租賃收入 80 850
2008年12月31日
①計算未實現融資收益
本期確認的融資收入
?。絒（1 350 150－225 000）－（300 150－80 850）]×7.7%
?。?9 750.45（元）
②會計分錄
收到租金
借：銀行存款 225 000
貸：長期應收款—應收融資租賃款 225 000
每期確認融資收入時
借：未實現融資收益 69 750.45
貸：租賃收入 69 750.45
【正確答案】2009年12月31日
借：應收賬款或銀行存款 （350 000×5%）17 500
貸：租賃收入 17 500
2010年12月31日
借：應收賬款或銀行存款 （450 000×5%）22 500
貸：租賃收入 22 500
【正確答案】承租人行使了優惠購買選擇權。2010年12月31日，B租賃公司收到A公司支付的購買價款150元
借：銀行存款 150
貸：長期應收款 150
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