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從哪些方面判斷企業(yè)所得稅年度申報表附表職工薪酬明細(xì)表數(shù)據(jù)是否正確？比如制造企業(yè)1.本來工資薪金是1000，錯誤填報為2000，期間費用明細(xì)表的工資薪金總額是800，營業(yè)成本是3500，2000-800=1200，說明3500的營業(yè)成本中含有人工成本即生產(chǎn)工人的工資薪金為1200；如果職工薪酬明細(xì)表的工資薪金錯誤填報為3000，其它數(shù)據(jù)不變，那么說明3500的營業(yè)成本中含有人工成本即生產(chǎn)工人的工資薪金為3000-800=2200，這樣一來不但無法判斷各個工資薪金數(shù)據(jù)是否正確，而且多計人工成本，營業(yè)成本就會虛增，即營業(yè)成本也無法判斷是否正確。因為營業(yè)成本看不出其中的人工成本。要從哪些方面審核職工薪酬明細(xì)表的工資薪金數(shù)據(jù)，期間費用明細(xì)表的工資薪金數(shù)據(jù)以及營業(yè)成本中的人工成本數(shù)據(jù)是否真實、正確？

丟了玉兔的嫦娥| 提問時間：06/06 20:37

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歐陽老師

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職稱：實務(wù)專家，注冊會計師，高級會計師

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親愛的學(xué)員，您好！很高興能為您提供幫助，您的問題答復(fù)如下：

審核企業(yè)所得稅年度申報表中職工薪酬明細(xì)表、期間費用明細(xì)表及營業(yè)成本中人工成本的真實性和準(zhǔn)確性，需結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)邏輯、財務(wù)數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系及稅務(wù)政策要求，從數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系、合理性分析、政策合規(guī)性、證據(jù)鏈完整性等多維度展開。以下是具體審核要點和方法：

一、數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系審核：跨表邏輯校驗1. 職工薪酬明細(xì)表與期間費用、成本報表的勾稽

工資薪金總額的分配邏輯職工薪酬明細(xì)表中“工資薪金支出”總額應(yīng)等于企業(yè)全年實際發(fā)放的工資薪金總額，且需按人員性質(zhì)分配至不同科目：

管理/銷售人員工資：計入“期間費用明細(xì)表”中的“管理費用-工資”“銷售費用-工資”。

生產(chǎn)人員工資：計入“營業(yè)成本”中的“主營業(yè)務(wù)成本-人工成本”（通過生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)）。

研發(fā)人員工資：若屬于研發(fā)費用，需在“研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表”中單獨列示。

公式校驗：\(職工薪酬明細(xì)表工資薪金總額=期間費用明細(xì)表工資總額+營業(yè)成本中人工成本+研發(fā)費用工資+其他專項用途工資\)示例：若職工薪酬明細(xì)表工資為3000萬元，期間費用明細(xì)表工資為800萬元，營業(yè)成本中人工成本應(yīng)為3000-800=2200萬元（需與生產(chǎn)成本明細(xì)賬一致）。

與資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付職工薪酬”的勾稽核查“應(yīng)付職工薪酬”科目貸方發(fā)生額（全年實際計提數(shù)）與職工薪酬明細(xì)表“實際發(fā)生額”是否一致，借方發(fā)生額（實際發(fā)放數(shù)）與“稅收金額”是否一致（需符合“實際發(fā)放且合理”的稅前扣除原則）。

2. 營業(yè)成本中人工成本的合理性驗證

與生產(chǎn)成本核算流程匹配生產(chǎn)企業(yè)的人工成本需通過“生產(chǎn)成本-直接人工”科目歸集，再結(jié)轉(zhuǎn)至“庫存商品”，最終隨銷售結(jié)轉(zhuǎn)至“主營業(yè)務(wù)成本”。審核時需：

核對生產(chǎn)成本明細(xì)賬中“直接人工”金額是否與職工薪酬明細(xì)表中生產(chǎn)人員工資一致。檢查人工成本占生產(chǎn)成本的比例是否符合行業(yè)慣例（如制造業(yè)人工成本占比通常為10%-30%，需結(jié)合企業(yè)規(guī)模、自動化程度調(diào)整）。

與產(chǎn)量、工時的邏輯關(guān)聯(lián)人工成本應(yīng)與產(chǎn)量、生產(chǎn)工時呈正相關(guān)。例如：

若本期產(chǎn)量同比增加20%，人工成本卻下降10%，需核查是否存在少計人工或虛增產(chǎn)量的情況。對比各月人工成本波動，剔除季節(jié)性因素后，波動幅度是否合理（如無特殊原因，月度人工成本差異不應(yīng)超過15%）。

二、合理性分析：行業(yè)對比與企業(yè)歷史數(shù)據(jù)比對1. 工資薪金水平的合理性

人均工資與當(dāng)?shù)匦袠I(yè)水平對比參考當(dāng)?shù)亟y(tǒng)計部門發(fā)布的行業(yè)平均工資（如制造業(yè)人均年薪），若企業(yè)申報的人均工資顯著高于或低于行業(yè)均值（如低于50%或高于200%），需核查是否存在虛列工資或隱瞞收入的情況。

工資增長率與企業(yè)效益匹配度若企業(yè)利潤下滑或收入持平，但工資薪金總額大幅增長（如超過10%），需關(guān)注是否通過虛增人工成本調(diào)節(jié)利潤。2. 人工成本占比分析

占營業(yè)成本比例對比企業(yè)近三年人工成本占營業(yè)成本的比例（如2022年25%、2023年28%、2024年35%），若某年占比異常升高，需核查是否存在：

生產(chǎn)效率下降導(dǎo)致工時增加；虛增生產(chǎn)人員工資以多列成本；非人工成本（如材料、制造費用）被錯誤計入人工成本。

占總成本費用比例結(jié)合企業(yè)整體成本結(jié)構(gòu)，人工成本占總成本費用的比例應(yīng)與業(yè)務(wù)模式匹配（如勞動密集型企業(yè)占比更高，自動化企業(yè)占比更低）。

三、政策合規(guī)性審核：稅前扣除條件與憑證要求1. 工資薪金的稅前扣除條件

實際發(fā)放且合理根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條，工資薪金需滿足：

實際發(fā)放給員工（匯算清繳前已支付，且“應(yīng)付職工薪酬”無大額貸方余額）；屬于“合理工資薪金”（參考國稅函〔2009〕3號，需符合企業(yè)工資制度、與員工崗位職責(zé)匹配、相對固定等條件）。

禁止性情形

為非本企業(yè)員工（如勞務(wù)派遣工未簽訂勞動合同）發(fā)放的工資，不得計入本企業(yè)工資薪金；已計提未實際發(fā)放的工資（如跨年應(yīng)付未付），不得在當(dāng)年稅前扣除。2. 憑證與證據(jù)鏈完整性

工資發(fā)放記錄核查工資發(fā)放銀行流水、員工簽字確認(rèn)的工資表，確保“職工薪酬明細(xì)表”中的人數(shù)、金額與實際發(fā)放一致，且不存在虛構(gòu)員工（如身份證重復(fù)、離職員工仍列名）。

社保與個稅申報數(shù)據(jù)比對

工資薪金總額應(yīng)與社保繳費基數(shù)（剔除免繳人員）、個人所得稅申報的“工資薪金所得”金額匹配（差異通常不超過5%，因社保基數(shù)可能包含獎金、補貼等）。若企業(yè)工資薪金總額遠(yuǎn)高于社保繳費基數(shù)，需核查是否存在未足額繳納社保或虛列工資的情況。

成本分?jǐn)傄罁?jù)生產(chǎn)人員工資分?jǐn)傊翣I業(yè)成本的，需提供工時分配表、產(chǎn)量統(tǒng)計單等原始憑證；研發(fā)人員工資需與研發(fā)項目人員名單、工時記錄一一對應(yīng)。

四、常見異常情形與審核方法1. 跨表數(shù)據(jù)矛盾

案例：職工薪酬明細(xì)表工資薪金3000萬元，期間費用明細(xì)表工資800萬元，營業(yè)成本中人工成本2200萬元，但生產(chǎn)成本明細(xì)賬中“直接人工”僅1500萬元。

問題：可能存在虛增營業(yè)成本中的人工成本（多計700萬元），或期間費用工資未完整填報（少計期間費用中的工資）。

審核方法：核對“管理費用”“銷售費用”明細(xì)賬中的工資支出是否全部計入期間費用明細(xì)表，同時核查生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)至營業(yè)成本的人工成本是否準(zhǔn)確。2. 人工成本與產(chǎn)能不匹配

案例：企業(yè)全年生產(chǎn)設(shè)備滿負(fù)荷運轉(zhuǎn)，產(chǎn)量同比增加30%，但人工成本僅增加5%。

問題：可能存在少計人工成本（如通過現(xiàn)金發(fā)放工資未入賬）或虛增產(chǎn)量（虛構(gòu)收入）。

審核方法：對比水電費、設(shè)備折舊等產(chǎn)能相關(guān)成本的變動趨勢，若水電費同比增加25%，但人工成本僅增5%，需重點核查工資發(fā)放真實性。3. 異常工資結(jié)構(gòu)

案例：工資薪金總額中，高管工資占比超過60%，普通員工人均工資低于當(dāng)?shù)刈畹凸べY標(biāo)準(zhǔn)。

問題：可能存在通過高管工資套取資金或虛列普通員工工資以多列成本。

審核方法：核查高管勞動合同、工資協(xié)議，確認(rèn)薪酬合理性；抽查普通員工考勤記錄、崗位職責(zé)，排除“空掛名”員工。

祝您學(xué)習(xí)愉快！

06/07 09:22

丟了玉兔的嫦娥

06/07 09:33

您的回答很精彩！和生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的進項，其增值稅進項稅額不得抵扣。1.那么，和生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的進項，企業(yè)所得稅是否可以稅前列支成本費用呢？2.如果也不可以，增值稅和企業(yè)所得稅規(guī)定的不能扣除進項方面，是完全相同？還是有不同之處？有哪些不同？

歐陽老師

06/07 09:33

親愛的學(xué)員，您好！很高興能為您提供幫助，您的問題答復(fù)如下：
1.和生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的進項，在企業(yè)所得稅前通常也是不允許稅前列支成本費用的。
2.增值稅和企業(yè)所得稅在不能扣除進項方面，雖然有相似之處，但并不完全相同。主要不同在于：
-增值稅：嚴(yán)格依據(jù)發(fā)票等扣稅憑證來判斷是否可以抵扣進項稅額，與交易的真實性、合理性關(guān)聯(lián)度較高。
-企業(yè)所得稅：更注重成本費用的真實發(fā)生及其與收入的相關(guān)性，即使沒有有效的增值稅扣稅憑證，只要能證明支出真實合理且與取得收入有關(guān)聯(lián)，仍可能在企業(yè)所得稅前扣除。
祝您學(xué)習(xí)愉快！

丟了玉兔的嫦娥

06/07 11:01

1.營業(yè)成本中人工成本，在企業(yè)所得稅年度申報表和資產(chǎn)負(fù)債表中，是否可以看出來？2.研發(fā)人員工資：若屬于研發(fā)費用，需在“研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表”中單獨列示。期間費用明細(xì)表里面也有研發(fā)費用，這兩個明細(xì)表中的研發(fā)費用存在哪些數(shù)量勾稽關(guān)系？

歐陽老師

06/07 11:18

親愛的學(xué)員，您好！很高興能為您提供幫助，您的問題答復(fù)如下：

1.企業(yè)所得稅年度申報表：營業(yè)成本在企業(yè)所得稅年度申報表中是單獨列示的，包括主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。一般情況下，人工成本如果直接計入了主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本中，會包含在申報的營業(yè)成本金額里，但無法直接從申報表中看出其中人工成本的具體金額。因為申報表中沒有專門針對營業(yè)成本中人工成本的明細(xì)項目。

資產(chǎn)負(fù)債表：資產(chǎn)負(fù)債表中沒有直接體現(xiàn)營業(yè)成本以及營業(yè)成本中人工成本的項目。資產(chǎn)負(fù)債表主要反映企業(yè)在特定時點的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益狀況，與營業(yè)成本及其構(gòu)成要素的直接關(guān)聯(lián)性較小。

2.一般情況：如果企業(yè)歸集的研發(fā)費用全部都可以扣除，且沒有其他特殊調(diào)整事項，那么期間費用明細(xì)表中的研發(fā)費用與研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表中的研發(fā)費用金額應(yīng)該是一致的。

特殊情況：若存在以下情況，兩者金額會不一致。

部分費用不可扣除：例如研發(fā)費用中的辦公費等不符合加計扣除政策的規(guī)定，需要從期間費用明細(xì)表中的研發(fā)費用總額中減去這部分金額后，再填入研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表。

委托研發(fā)情況：企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動時，按照規(guī)定，委托境內(nèi)機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除；委托境外機構(gòu)進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用，同時，委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，才可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。這種情況下，研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表中的金額是經(jīng)過比例調(diào)整后的，與期間費用明細(xì)表中的研發(fā)費用金額會不同。

祝您學(xué)習(xí)愉快！

丟了玉兔的嫦娥

06/07 11:46

與資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付職工薪酬”的勾稽核查“應(yīng)付職工薪酬”科目貸方發(fā)生額（全年實際計提數(shù)）與職工薪酬明細(xì)表“實際發(fā)生額”是否一致，借方發(fā)生額（實際發(fā)放數(shù)）與“稅收金額”是否一致。問題：職工薪酬明細(xì)表的工資薪金支出明細(xì)表的實際發(fā)生額和貸方一致；稅收金額與借方一致。那么職工薪酬明細(xì)表的“賬載”金額，可以和哪個數(shù)據(jù)勾稽？

歐陽老師

06/07 11:46

親愛的學(xué)員，您好！很高興能為您提供幫助，您的問題答復(fù)如下：
職工薪酬明細(xì)表的“賬載”金額，可以和資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)付職工薪酬”的期末余額進行勾稽。
祝您學(xué)習(xí)愉快！

丟了玉兔的嫦娥

06/07 12:45

1.建筑業(yè)人工成本占比通常為多少？2.勞務(wù)派遣公司人工成本占比通常為多少？

丟了玉兔的嫦娥

06/07 12:49

職工薪酬明細(xì)表的“賬載”金額，可以和資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)付職工薪酬”的期末余額進行勾稽。問題：某一年比如2024年的企業(yè)所得稅年度申報表附表職工薪酬明細(xì)表工資薪金支出的賬載金額，應(yīng)該等于所屬期2024年1月至12月資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)付職工薪酬”的期末余額，對嗎？

丟了玉兔的嫦娥

06/07 13:03

企業(yè)所得稅年度申報表附表職工薪酬明細(xì)表數(shù)據(jù)，在調(diào)整金額為0的情況下，該表所有數(shù)據(jù)都“不影響”其它附表的數(shù)據(jù)，也不參與主表稅款計算過程,對嗎？

歐陽老師

06/07 13:01

親愛的學(xué)員，您好！很高興能為您提供幫助，您的問題答復(fù)如下：

2024年職工薪酬明細(xì)表中工資薪金的“賬載金額”不等于資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付職工薪酬”期末余額，兩者的本質(zhì)區(qū)別在于：

賬載金額是費用端的當(dāng)年計提數(shù)（權(quán)責(zé)發(fā)生制）；

應(yīng)付職工薪酬余額是負(fù)債端的累計結(jié)余（收付實現(xiàn)制視角的未支付金額）。實務(wù)中需通過科目發(fā)生額（而非余額）進行勾稽，并結(jié)合稅法規(guī)定確認(rèn)稅前扣除金額。

祝您學(xué)習(xí)愉快！

歐陽老師

06/07 13:03

親愛的學(xué)員，您好！很高興能為您提供幫助，您的問題答復(fù)如下：

抱歉，您問的這個問題，老師這里沒有具體的數(shù)據(jù)的，具體占比需結(jié)合企業(yè)實際業(yè)務(wù)模式、地域經(jīng)濟水平等因素來考慮的。

祝您學(xué)習(xí)愉快！

歐陽老師

06/07 13:42

親愛的學(xué)員，您好！很高興能為您提供幫助，您的問題答復(fù)如下：職工薪酬明細(xì)表數(shù)據(jù)是企業(yè)成本費用的重要組成部分，無論是否調(diào)整，均參與主表利潤計算；若其他費用以工資為基數(shù)，還會間接影響相關(guān)附表的扣除計算。

祝您學(xué)習(xí)愉快！

丟了玉兔的嫦娥

06/07 13:55

禁止性情形為非本企業(yè)員工（如勞務(wù)派遣工未簽訂勞動合同）發(fā)放的工資，不得計入本企業(yè)工資薪金。問題：1.用工單位不能將勞務(wù)派遣人員工資填報在職工薪酬明細(xì)表里面的“工資薪金支出”行，而應(yīng)填報在A102010成本支出明細(xì)表的第5行“提供勞務(wù)成本”，同時填報在期間費用明細(xì)表的第2行“勞務(wù)費”行，對嗎？2.對于非本企業(yè)員工比如建筑公司的臨時工，會計處理和稅務(wù)申報分別是怎樣的？建筑公司臨時工和用工單位的勞務(wù)派遣人員，其會計、稅務(wù)申報是相同的嗎？

歐陽老師

06/07 13:56

親愛的學(xué)員，您好！很高興能為您提供幫助，您的問題答復(fù)如下：
1.對。
2.非本企業(yè)員工（如臨時工）會計處理計入勞務(wù)費，稅務(wù)申報填報勞務(wù)費項目；建筑公司臨時工與勞務(wù)派遣人員會計及稅務(wù)申報處理相同。
祝您學(xué)習(xí)愉快！

丟了玉兔的嫦娥

06/07 14:15

禁止性情形為非本企業(yè)員工（如勞務(wù)派遣工未簽訂勞動合同）發(fā)放的工資，不得計入本企業(yè)工資薪金。問題：用工單位“不能”將勞務(wù)派遣人員工資填報在職工薪酬明細(xì)表里面的“工資薪金支出”行，而應(yīng)填報在職工薪酬明細(xì)表的“勞務(wù)報酬”行，同時填報在A102010成本支出明細(xì)表的第5行“提供勞務(wù)成本”，同時填報在期間費用明細(xì)表的第2行“勞務(wù)費”行，對嗎？如果是舊版本的職工薪酬明細(xì)表沒有“勞務(wù)報酬”行，就忽略這個表填報其它表，對嗎？

歐陽老師

06/07 14:16

親愛的學(xué)員，您好！很高興能為您提供幫助，您的問題答復(fù)如下：
正確。用工單位不能將勞務(wù)派遣人員工資填報在職工薪酬明細(xì)表的“工資薪金支出”行，而應(yīng)填報在“勞務(wù)報酬”行，并同時在A102010成本支出明細(xì)表的第5行“提供勞務(wù)成本”，以及期間費用明細(xì)表的第2行“勞務(wù)費”。如果舊版本的職工薪酬明細(xì)表沒有“勞務(wù)報酬”行，則忽略該表填報其他相關(guān)表格。
祝您學(xué)習(xí)愉快！

丟了玉兔的嫦娥

06/07 14:31

企業(yè)所得稅：更注重成本費用的真實發(fā)生及其與收入的相關(guān)性，即使沒有有效的增值稅扣稅憑證，只要能證明支出真實合理且與取得收入有關(guān)聯(lián)，仍可能在企業(yè)所得稅前扣除。問題：企業(yè)自己飯?zhí)冒l(fā)生的費用，辦公室的拖把、文具、空調(diào)費用，發(fā)給每個員工的月餅費用，這些是否可以在企業(yè)所得稅前列支？

歐陽老師

06/07 14:31

親愛的學(xué)員，您好！很高興能為您提供幫助，您的問題答復(fù)如下：
可以，只要這些費用真實發(fā)生且與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)聯(lián)，即使沒有有效的增值稅扣稅憑證，也可以在企業(yè)所得稅前扣除。例如，企業(yè)飯?zhí)玫馁M用、辦公室日常用品如拖把和文具、空調(diào)費用以及發(fā)給員工的福利如月餅等，通常被視為合理的經(jīng)營支出，在提供相應(yīng)的證明材料后可以在企業(yè)所得稅前列支。
祝您學(xué)習(xí)愉快！

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