親愛的學員，您好！很高興能為您提供幫助，您的問題答復如下：

為您提供下面的例題，您可以參考做一下（2）和（3）的內容：

投資方持股比例減少（或被稀釋）但仍采用權益法。有關資料如下：

　　（1）2010年3月20日，A、B、C公司分別以現金200萬元、400萬元和400萬元出資設立D公司，分別持有D公司20%、40%、40%的政權。A公司對D公司具有重大影響，采用權益法對有關長期股權投資進行核算。D公司自設立日起至2012年1月1日實現凈損益1000萬元，除此以外，無其他影響凈資產的事項。A公司會計處理如下：

　　借：長期股權投資——投資成本　　　　　200

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　200

　　借：長期股權投資——損益調整　　　　　200

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　（1000×20%）200

B公司增資前，D公司的凈資產賬面價值為2000萬元，A公司應享有D公司權益的份額為400萬元（2000×20%）。

　　（2）2012年1月1日，經A、B、C公司協商，B公司對D公司增資800萬元，增資后D公司凈資產為2800萬元，A、B、C公司分別持有D公司15%、50%、35%的股權。相關手續于當日完成。假定A公司與D公司適用的會計政策、會計期間相同，雙方在當期及以前期間未發其他內部交易。不考慮相關稅費等其他因素影響。A公司會計處理如下：

B公司增資A公司不需要單獨編制會計分錄；但是持股比例下降（或稀釋），A公司應享有D公司權益的份額為420萬元（2800×15%）。

A公司享有的權益變動20萬元（420－400），屬于D公司除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權益的其他變動。

　　借：長期股權投資——其他權益變動　　　　20

　　　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　20

長投的賬面價值=400+20=420

甲公司于2×16年初購入乙公司40%股權，能夠對乙公司的生產經營決策產生重大影響。投資時乙公司一批A庫存商品的公允價值大于賬面價值，差額為200萬元，至當年年末，乙公司已將上述A庫存商品全部對外售出。2×16年9月10日，甲公司向乙公司出售一批B庫存商品，售價為500萬元，成本為300萬元。2×16年，乙公司實現凈利潤900萬元，至2×16年年末，乙公司仍持有上述B庫存商品，未對外出售。2×17年，乙公司實現凈利潤800萬元，至2×17年年末，乙公司已將上述B庫存商品全部對外售出。不考慮其他因素，下列表述中不正確的是（　）。

A.

2×16年，甲公司在個別報表中應確認的投資收益為200萬元

B.

2×16年，針對甲公司與乙公司的順流交易，甲公司在合并報表中應調增投資收益80萬元

C.

2×17年，甲公司在個別報表中應確認的投資收益為400萬元

D.

2×17年，針對甲公司與乙公司的順流交易，甲公司在合并報表中不應調整有關收入

【正確答案】D

【答案解析】2×16年，乙公司經調整后的凈利潤＝900－200－（500－300）＝500（萬元），2×16年甲公司因此業務應確認的投資收益＝500×40%＝200（萬元）。甲公司在個別報表上的會計分錄為：

借：長期股權投資——損益調整200

　　貸：投資收益200

針對相關順流交易，甲公司在合并報表上的會計分錄為：

借：營業收入（500×40%）200

　　貸：營業成本（300×40%）120

　　　　投資收益80

2×17年，乙公司經調整后的凈利潤＝800＋（500－300）＝1000（萬元），2×17年甲公司因此業務應確認的投資收益＝1000×40%＝400（萬元）。甲公司在個別報表上的會計分錄為：

借：長期股權投資——損益調整400

　　貸：投資收益400

針對相關順流交易，甲公司在合并報表上的會計分錄為：

借：投資收益80

　　營業成本（300×40%）120

　　貸：營業收入（500×40%）200

祝您學習愉快！