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【案例引入】2018年1月1日，甲建筑公司與乙公司簽訂一項大型設備建造工程合同，根據雙方合同，該工程的造價為6 300萬元，工程期限為1年半，甲公司負責工程的施工及全面管理，乙公司按照第三方工程監理公司確認的工程完工量，每半年與甲公司結算一次；預計2019年6月30日竣工；預計可能發生的總成本為4 000萬元。假定該建造工程整體構成單項履約義務，并屬于在某一時段履行的履約義務，甲公司采用成本法確定履約進度，增值稅稅率為9%，不考慮其他相關因素。相關數據如下：
　　單位：萬元

　　【備注】上述價款均不含增值稅額。假定甲公司與乙公司結算時即發生增值稅納稅義務，乙公司在實際支付工程價款的同時支付其對應的增值稅款。
　　【答案解析】甲公司的會計處理如下：
　　（1）2018年1月1日至6月30日實際發生工程成本時：
　　借：合同履約成本　　　　　　　　　　　　　　　1 500
　　　　貸：原材料、應付職工薪酬等　　　　　　　　　　1 500
　　（2）2018年6月30日
　　①履約進度＝1 500/4 000＝37.5%；
　　②合同收入＝6 300×37.5%－0＝2 362.5（萬元）；
　　③合同成本＝4 000×37.5%－0＝1 500（萬元）。

　　④會計分錄如下：
　　借：合同結算——收入結轉　　　　　　　　　　 2 362.5
　　　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　 　　2 362.5
　　借：主營業務成本　　　　　　　　　　　　　 　　1 500
　　　　貸：合同履約成本　　　　　　　　　　　 　　　　1 500
　　借：應收賬款　　　　　 　　　　　　　　　　　　2 725
　　　　貸：合同結算——價款結算　　　　　 　　　　　　2 500
　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　　　 　225
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 　2 180
　　　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　 　2 180
　　⑤期末“合同結算”科目的余額為貸方137.5萬元（2 500－2 362.5），表明甲公司已經與客戶結算但尚未履行履約義務的金額為137.5萬元，由于甲公司預計該部分履約義務將在2018年內完成，因此，應在資產負債表中作為合同負債列示。

　　（3）2018年7月1日至12月31日實際發生工程成本時：
　　借：合同履約成本　　　　　　　　 　　　　　　　1 500
　　　　貸：原材料、應付職工薪酬等　　　　　　 　　　　1 500
　　（4）2018年12月31日
　　①履約進度＝3 000/4 000＝75%；
　　②合同收入＝6 300×75%－2 362.5＝2 362.5（萬元）；
　　③合同成本＝4 000×75%－1 500＝1 500（萬元）。
　　④會計分錄如下：
　　借：合同結算　　　　　　　　　　　　　 　　　2 362.5
　　　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　 　　　2 362.5
　　借：主營業務成本 　　　　　　　　　　　　　　　1 500
　　　　貸：合同履約成本　　　　　　　　　　　　 　　　1 500
　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　 　1 199
　　　　貸：合同結算——價款結算　　　　 　　　　　　　1 100
　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　　　　　99
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 　1 090
　　　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　 　　1 090
　　⑤期末，“合同結算”科目的余額為借方1 125（2 362.5－1 100－137.5）萬元，表明甲公司已經履行履約義務但尚未與客戶結算的金額為1 125萬元，由于該部分金額將在2019年內結算，因此，應在資產負債表中作為合同資產列示。

　　（5）2019年1月1日至6月30日實際發生工程成本時：
　　借：合同履約成本　　　　　　　　　 　　　　　　1 100
　　　　貸：原材料、應付職工薪酬等　　　　　　　 　　　1 100
　　（6）2019年6月30日
　　①由于當日該工程已竣工決算，其履約進度為100%；
　　②合同收入＝6 300－2 362.5－2 362.5＝1 575（萬元）；
　　③合同成本＝4 100－1 500－1 500＝1 100（萬元）。
　　④會計分錄如下：
　　借：合同結算　　　　　　　　　　　　　　 　　　1 575
　　　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　 　　　1 575
　　借：主營業務成本　　　　　　　　　　　　　　 　1 100
　　　　貸：合同履約成本　　　　　　　　　　　　 　　　1 100
　　借：應收賬款　　　　　　　　　　 　　　　　　　2 943
　　　　貸：合同結算——價款結算　　　　　　　　 　　　2 700
　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　　　 　243
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 　3 597
　　　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　 　　　3 597

祝您學習愉快！