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總原則：

首先，對不包含商譽的資產組或者資產組組合進行減值測試，計算可收回金額，并與相關賬面價值相比較，確認相應的減值損失。

在包含商譽的資產組確定發生減值后，減值額超過商譽的部分要確認為其他資產的減值，但是資產組中的某些資產可能實際上并未發生減值，為了確定這些實際未發生減值的資產，就要通過第一個步驟來甄別，這些未發生減值的資產不參與超出商譽部分的減值的分配，這就是第一個步驟的作用。對于不包含商譽部分的資產進行減值測試是必要的，雖然分攤記入了資產組，但是商譽的金額是可以單獨確認的，所以應該先對不包含商譽的部分進行減值測試。

第一步主要是確認可辨認凈資產的資產組是否發生減值，如果可辨認凈資產的資產組發生減值，這部分減值應該由該資產組中的各項資產來分攤，而不能直接全部讓商譽來分攤；所以如果不做一步，就可能掩蓋了這部分可辨認凈資產組的減值損失，全部認為是商譽發生的減值，這樣會高估資產組的價值，而低估商譽的價值。所以必須進行第一步不包含商譽的減值測試。 

這里包含了商譽，資產組發了減值，先沖減商譽的金額，剩余的金額在資產組可辨認資產中進行分攤?？偵套u750萬元，全部沖減，剩余的減值是700在可辨認凈資產中分攤，但是合并報表中確認商譽的減值只是歸屬于母公司的部分，按照份額確認母公司的部分是450萬元，那么合并報表中確認商譽減值450萬元，所以這里剩余的700在可辨認資產中進行分攤。所以這700在ABC中進行分攤。商譽減值的450不需要分攤到ABC中的

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