雖然從法律形式來看,合并主體并不是一個統(tǒng)一的法律實體,但是從經(jīng)濟實體來看它卻是一個統(tǒng)一的經(jīng)濟實體,編制合并財務(wù)報表是從實質(zhì)上反映集團整體財務(wù)信息,所以體現(xiàn)實質(zhì)重于形式會計信息質(zhì)量要求。