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2×20年3月10日，A公司與丙公司簽訂了一項固定造價合同，為其建造一棟辦公大樓，合同總金額為870萬元，預計合同總成本為700萬元。假定該建造服務屬于在某一時段內履行的履約義務，并根據累計發生的合同成本占合同預計總成本的比例確定履約進度。至2×20年6月末，A公司已累計發生建造成本210萬元（假定均以銀行存款支付）。2×20年7月1日，雙方協商更改該大樓相關設計，約定在辦公大樓的頂層建造員工休息用多功能廳，合同總金額增加130萬元，預計合同總成本增加100萬元。假定雙方尚未辦理工程款項的結算。根據資料，說明該項合同變更的會計處理原則，計算因合同變更調整收入的金額，并編制2×20年3月至7月與該建造合同相關的會計分錄。
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由于合同變更后擬提供的剩余服務與在合同變更日或之前已提供的服務不可明確區分，因此，A公司應當將該合同變更作為原合同的組成部分進行會計處理。
至2×20年6月末已確認收入＝870×（210/700×100%）＝261（萬元）；
合同變更后重新估計的履約進度＝210/（700＋100）×100%＝26.25%（0.5分）；
因此，甲公司在合同變更日應調整確認的收入＝（870＋130）×26.25%－261＝1.5（萬元）。
會計分錄為：
借：合同履約成本210
貸：銀行存款210
借：合同結算261
貸：主營業務收入261
借：主營業務成本210
貸：合同履約成本210
合同變更日調整收入：
借：合同結算1.5
貸：主營業務收入1.5
2022 06/13 15:02
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