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老師長投里的股權(quán)被動稀釋分錄怎么寫的

84784958| 提問時間:2021 04/19 08:38
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孺子牛老師
金牌答疑老師
職稱:注冊會計(jì)師,稅務(wù)師
因其他投資人的注資造成的本投資方的持股比例下降,由控制轉(zhuǎn)為共同控制或重大影響,相應(yīng)將原成本法口徑追溯為權(quán)益法。   【案例引入】2016年1月1日,甲公司和乙公司分別出資800萬元和200萬元設(shè)立丁公司,丁公司成立當(dāng)日實(shí)收資本為1000萬元,甲公司、乙公司的持股比例分別為80%和20%,甲公司控制丁公司,乙公司對丁公司有重大影響。2016年丁公司實(shí)現(xiàn)公允凈利潤100萬元,截止年末因其他權(quán)益工具投資形成其他綜合收益80萬元。2017年1月1日,乙公司對丁公司增資900萬元,形成在丁公司追加資本額600萬元,資本溢價300萬元。至此,甲公司持股比例由80%下降為50%,喪失控制權(quán),但仍對丁公司有共同控制權(quán)。   『解析』    (1)按照新的持股比例確認(rèn)應(yīng)享有的原子公司因增資擴(kuò)股而增加的凈資產(chǎn)的份額=900×50%=450(萬元);   (2)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對應(yīng)的長期股權(quán)投資原賬面價值=800×30%/80%=300(萬元);   (3)應(yīng)享有的原子公司因增資擴(kuò)股而增加凈資產(chǎn)的份額與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對應(yīng)的長期股權(quán)投資原賬面價值之間的差額為150萬元(450-300)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期投資收益。   借:長期股權(quán)投資   450     貸:長期股權(quán)投資     300       投資收益       150    (4)長期股權(quán)投資賬面價值   =800+150=950(萬元)   (5)新的持股比例視同自取得投資時即采用權(quán)益法核算進(jìn)行調(diào)整   ①追溯一:初始投資的追溯   因初始投資成本等于所占的公允可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額,無股權(quán)投資差額,無需追溯。   ②追溯二:成本法下被投資方凈利的追溯   借:長期股權(quán)投資    50(=100×50%)     貸:盈余公積        5       利潤分配——未分配利潤 45   ③追溯三:成本法下被投資方其他綜合收益的追溯   借:長期股權(quán)投資    40(=80×50%)     貸:其他綜合收益      40   (6)最終,甲公司長期股權(quán)投資賬面價值   =800+50+40+150=1040(萬元)。 【理論總結(jié)】在個別財(cái)務(wù)報(bào)表中,應(yīng)當(dāng)對該項(xiàng)長期股權(quán)投資從成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算。首先,按照新的持股比例確認(rèn)本投資方應(yīng)享有的原子公司因增資擴(kuò)股而增加凈資產(chǎn)的份額,與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對應(yīng)的長期股權(quán)投資原賬面價值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益;然后,按照新的持股比例視同自取得投資時即采用權(quán)益法核算進(jìn)行調(diào)整。
2021 04/19 09:04
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