因其他投資人的注資造成的本投資方的持股比例下降，由控制轉(zhuǎn)為共同控制或重大影響，相應(yīng)將原成本法口徑追溯為權(quán)益法。 　　【案例引入】2016年1月1日，甲公司和乙公司分別出資800萬元和200萬元設(shè)立丁公司，丁公司成立當(dāng)日實(shí)收資本為1000萬元，甲公司、乙公司的持股比例分別為80%和20%，甲公司控制丁公司，乙公司對丁公司有重大影響。2016年丁公司實(shí)現(xiàn)公允凈利潤100萬元，截止年末因其他權(quán)益工具投資形成其他綜合收益80萬元。2017年1月1日，乙公司對丁公司增資900萬元，形成在丁公司追加資本額600萬元，資本溢價300萬元。至此，甲公司持股比例由80%下降為50%，喪失控制權(quán)，但仍對丁公司有共同控制權(quán)。 　　『解析』　 　　（1）按照新的持股比例確認(rèn)應(yīng)享有的原子公司因增資擴(kuò)股而增加的凈資產(chǎn)的份額＝900×50%＝450（萬元）； 　　（2）應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對應(yīng)的長期股權(quán)投資原賬面價值＝800×30%/80%＝300（萬元）； 　　（3）應(yīng)享有的原子公司因增資擴(kuò)股而增加凈資產(chǎn)的份額與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對應(yīng)的長期股權(quán)投資原賬面價值之間的差額為150萬元（450－300）應(yīng)計(jì)入當(dāng)期投資收益。 　　借：長期股權(quán)投資　　　450 　　　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　300 　　　　　　投資收益　　　　　　　150　 　　（4）長期股權(quán)投資賬面價值 　　＝800＋150＝950（萬元） 　　（5）新的持股比例視同自取得投資時即采用權(quán)益法核算進(jìn)行調(diào)整 　　①追溯一：初始投資的追溯 　　因初始投資成本等于所占的公允可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額，無股權(quán)投資差額，無需追溯。 　　②追溯二：成本法下被投資方凈利的追溯 　　借：長期股權(quán)投資　　　 50（＝100×50%） 　　　　貸：盈余公積　　　　　　　　5 　　　　　　利潤分配——未分配利潤 45 　　③追溯三：成本法下被投資方其他綜合收益的追溯 　　借：長期股權(quán)投資　　 　40（＝80×50%） 　　　　貸：其他綜合收益　　　　　 40 　　（6）最終，甲公司長期股權(quán)投資賬面價值 　　＝800＋50＋40＋150＝1040（萬元）。 【理論總結(jié)】在個別財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)對該項(xiàng)長期股權(quán)投資從成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算。首先，按照新的持股比例確認(rèn)本投資方應(yīng)享有的原子公司因增資擴(kuò)股而增加凈資產(chǎn)的份額，與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對應(yīng)的長期股權(quán)投資原賬面價值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益；然后，按照新的持股比例視同自取得投資時即采用權(quán)益法核算進(jìn)行調(diào)整。