如果控制測試有效，注冊會計師就會依賴控制測試，為減少實質(zhì)性程序，就會使控制測試的規(guī)模越來越大，因為控制測試有效，財務報告的風險會相對較小，因此可以多控制測試。反之，控制測試可能無效，那風險較大，實行控制測試的結(jié)果就可能不可靠，因此就會增加實質(zhì)性程序的樣本規(guī)模。