同學您好！可以這樣理解。 注冊會計師是對被審計單位的最終財務報告進行審計最后再出具報告，如果說管理層修改審計報告，那說明之前的不是最終的財務報告，因此要在董事會或類似機構審批完之后，確定為最終財務報告后再出具新的審計報告，因此不能早于它們。