對于增值稅借方余額，除了根據(jù)流動性（預(yù)計(jì)留抵稅額可獲得抵扣的時間）分別在“其他流動資產(chǎn)”或者“其他非流動資產(chǎn)”列報(bào)以外，在實(shí)務(wù)操作中還要關(guān)注借方余額作為一項(xiàng)資產(chǎn)是否可能發(fā)生減值。某些企業(yè)由于行業(yè)特點(diǎn)等原因，可能進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額是常態(tài)（如報(bào)業(yè)、印刷業(yè)、農(nóng)業(yè)等），因此在其目前的業(yè)務(wù)模式不發(fā)生重大變化的情況下，有一部分進(jìn)項(xiàng)稅額預(yù)計(jì)在可預(yù)見的未來很可能不能獲得抵扣。而依據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財(cái)稅[2005]165號）第六條規(guī)定：“一般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時，其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅”。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其預(yù)計(jì)的未來采購和銷售計(jì)劃等因素，謹(jǐn)慎估計(jì)其在可預(yù)見的未來獲得退還、抵扣或抵頂?shù)目赡苄浴τ陬A(yù)計(jì)在可預(yù)見的未來很可能無法獲得退還、抵扣或抵頂?shù)拇祟惗愴?xiàng)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，相關(guān)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。后續(xù)如因情況發(fā)生變化等原因，改變了對留抵稅額可抵扣性的會計(jì)估計(jì)，即原先預(yù)計(jì)很可能不能獲得抵扣的留抵稅額現(xiàn)在預(yù)計(jì)很可能獲得抵扣，則原先計(jì)提的減值準(zhǔn)備可以相應(yīng)全部或部分轉(zhuǎn)回。 在測算現(xiàn)有的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額余額在未來獲得抵扣的可能性時，不能簡單地依據(jù)毛利率測算，因?yàn)樵跇?gòu)成營業(yè)成本的“料、工、費(fèi)”三要素中，人工成本也同樣不屬于可抵扣增值稅的范圍，因此依據(jù)采購額和銷售額（均為不含增值稅金額）之比為依據(jù)測算更能符合實(shí)際情況。例如，當(dāng)可獲得增值稅專用發(fā)票的采購額與增值稅應(yīng)稅銷售額之比（可計(jì)算一段較長時間內(nèi)的平均比例以盡可能剔除偶發(fā)性因素的影響）超過100%時，則超過部分對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額將很可能不能獲得抵扣，應(yīng)考慮對其計(jì)提減值準(zhǔn)備。如果同時涉及視同銷售、免稅和非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等特殊因素的影響，則在測算時也應(yīng)當(dāng)將其納入考慮。 借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-轉(zhuǎn)出未交增值稅 （銷項(xiàng)-進(jìn)項(xiàng)的差額） 貸：應(yīng)交稅金-未交增值稅-本期轉(zhuǎn)入數(shù) （銷項(xiàng)-進(jìn)項(xiàng)的差額） 次月申報(bào)繳稅之后，做 借：應(yīng)交稅金-未交增值稅-本期已交數(shù) （銷項(xiàng)-進(jìn)項(xiàng)的差額） 貸：銀行存款