應納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－以前年度虧損

收入總額

一般銷售貨物收入

銷售貨物收入；提供勞務收入；轉讓財產收入；股息、紅利等權益性投資收益；利息收入；租金收入；特許權使用費收入；接受捐贈收入；其他收入

特殊收入

確認

商業折扣

應當按照扣除商業折扣后的金額確定銷售商品收入金額

現金折扣

應當按扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現金折扣在實際發生時作為財務費用扣除

銷售折讓

應當在發生當期沖減當期銷售商品收入

不征稅收入

①財政撥款；

②依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金；

③國務院規定的其他不征稅收入。

【提示】2020年新增了其他不征收收入，包括“國有資產無償劃入”和“社保基金投資收益”

扣除

項目

成本、費用、稅金、損失、其他

【提示】增值稅屬于價外稅，故不在扣除之列

三項經費

①企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除；

②企業撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除；

③除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除

借款費用

①企業在生產經營活動中發生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。

②企業為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上建造才能達到預定可銷售狀態的存貨發生借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產的成本，有關資產交付使用后發生的借款利息，可在發生當期扣除

利息費用

據實扣除

①“非金融企業”向“金融企業”借款的利息支出。

②“金融企業”的各項存款利息支出和同業拆借利息支出。

③企業經批準發行“債券”的利息支出

限額扣除

非金融企業向非金融企業借款的利息支出不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分可據實扣除，超過部分不許扣除

公益捐贈

間接捐贈

必須為通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門的捐贈

扣除比例

①不超過年度利潤總額12%部分，可扣除

②超過部分，準予結轉以后三年內扣除

全額扣除

①企業通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機構，用于“目標脫貧地區”的扶貧捐贈支出，準予在計算企業所得稅應納稅所得額時“據實扣除”。

②在政策執行期限內，目標脫貧地區實現脫貧的，可繼續適用上述政策

業務

招待費

按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰扣除

【提示】“銷售（營業）收入”的范圍：

包括：主營業務收入+其他業務收入+視同銷售收入

不包括：投資收益+營業外收入

廣告宣傳費

一般企業

不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除

特殊企業

化妝品制造或銷售

不超過當年“銷售（營業）收入30%”的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除

醫藥制造

飲料制造（不含酒類）

煙草企業

一律不得在計算應納稅所得額時扣除

【記憶口訣】散（三）藥裝（妝）進飲料瓶，忌煙忌酒

手續費

傭金

保險企業

保險企業發生與其經營活動有關的手續費及傭金支出，不超過當年全部保費收入扣除退保金等后余額的“18%”的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過部分，允許結轉以后年度扣除

其他企業

按與具有合法經營資格中介服務機構或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協議或合同確認的收入金額的5%計算限額

提取扣除

企業依照法律、行政法規有關規定提取的用于環境保護、生態恢復等方面的專項資金，準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除

不得扣除項目

①向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；

②企業所得稅稅款；

③稅收滯納金；

④罰金、罰款和被沒收財物的損失；

⑤超過規定標準的公益性捐贈支出及所有非公益性捐贈支出；

⑥贊助支出；

⑦未經核定的準備金支出；

⑧企業之間支付的管理費、企業內營業機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業內營業機構之間支付的利息

虧損彌補

企業某一納稅年度發生的虧損，可以用下一年度的所得彌補，下一年度的所得不足彌補的，可以逐年延續彌補，但最長不超過“5年”

①高新技術企業和科技型中小企業；

②“具備資格”年度之前5個年度發生的尚未彌補完的虧損，準予最長結轉年限由5年延長至10年