(一)合法票據才能在企業所得稅稅前列支

1.《中華人民共和國發票管理辦法》第二十一條規定，不符合規定的發票，不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權拒收。

新《發票管理辦法》，發票所要具備的四個特征：

a.發票的合法性;

b.發票的真實性;

c.發票的統一性;

d.發票的及時性。

2.國稅發[2008]40號

對于不符合規定的發票和其他憑證，包括虛假發票和非法代開發票，均不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款。

3.國稅發[2008]80號

在日常檢查中發現納稅人使用不符合規定發票特別是沒有填開付款方全稱的發票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務報銷。

4.國稅發[2008]88號

(1)加強費用扣除項目管理，防止個人和家庭費用混同生產經營費用扣除。

(2)利用個人所得稅和社會保險費征管、勞動用工合同等信息，比對分析工資支出扣除數額。

(3)加大大額業務招待費和大額會議費支出核實力度。對廣告費和業務宣傳費、虧損彌補等跨年度扣除項目，實行臺賬管理。

(4)加強發票核實工作，不符合規定的發票不得作為稅前扣除憑據。

5. 國稅發[2009]31號第三十四條規定，企業在結算計稅成本時其實際發生的支出應當取得但未取得合法憑據的，不得計入計稅成本，待實際取得合法憑據時，再按規定計入計稅成本。

6.國家稅務總局2011年第34號公告第六條規定：

企業當年度實際發生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發生金額進行核算;但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。

(1)季度申報時，只要符合會計準則的規定，即使沒有取得發票，也可以申報扣除(70%限額);

(2)如果在年度申報前實際取得發票，不需進行納稅調整，不考慮發票粘貼在哪個年度;

(3)如果在年度申報后才取得發票，一般情況下在實際取得年度申報扣除，但以前年度享受優惠稅率的除外;

(4)三年后取得發票的，不得申報扣除。

(二)企業主要存在問題

1.白條、收款收據

2.假發票

3.第三方發票

4.逾期取得發票或跨期費用票據

5.國、地稅發票種類混淆

6.不符合規定發票：項目填寫不全、大頭小尾、善意取得假發票、發票印章不符等

7.不合理費用發票

(三)合法有效憑據的判斷原則

《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》

蘇地稅規[2011]13號：

(1)稅前扣除項目從其憑證來源可分為外來憑證扣除項目和內部憑證扣除項目

(2)外來憑證扣除項目根據其是否繳納增值稅或營業稅，可以分為應稅項目憑證和非應稅項目憑證。

(3)應稅項目是指企業購買貨物、接受服務時，銷售方或提供服務方應繳納增值稅或營業稅的項目。

企業支付給境內單位或者個人的應稅項目款項時，以該單位或者個人開具的發票為稅前扣除的憑證。發票管理有特殊規定的除外。

(4)非應稅項目是指企業在生產經營過程中發生的支出，收入方不應繳納增值稅或營業稅的項目。

納稅人發生非應稅項目，以依法取得的稅票、專用票據以及證明其真實支付的判決書、調解書、仲裁書以及可由人民法院執行的仲裁裁決書、公證債權文書和付款單據為稅前扣除憑證。

什么是合法有效憑證?

營業稅暫行條例實施細則

條例第六條所稱符合國務院稅務主管部門有關規定的憑證(以下統稱合法有效憑證)，是指：

(1)支付給境內單位或者個人的款項，且該單位或者個人發生的行為屬于營業稅或者增值稅征收范圍的(含應稅和免稅)，以該單位或者個人開具的發票為合法有效憑證;

(2)支付的行政事業性收費或者政府性基金，以開具的財政票據為合法有效憑證;

(3)支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明;

【注】蘇地稅規[2011]13號：應當提供合同、外匯支付單據、境外單位或個人簽收單據等。

(4)國家稅務總局規定的其他合法有效憑證。

【思考】合法有效憑證≠發票

上海市地方稅務局關于印發本市《營業稅差額征稅管理辦法》的通知(滬地稅貨[2010]28號) 第五條(三)規定：對納稅人由于破產、債務、資金等原因，法院或其他執法部門對其不動產或土地進行強制裁定抵償或法院委托拍賣行拍賣，且無法開具發票的，不動產購入方可將法院裁定書、法院調解書、契稅完稅憑證以及拍賣成交確認書視為合法有效的憑證。

問：合法的扣稅憑證應當如何把握?

所得稅司副司長繆慧頻：按照企業所得稅的有關規定,企業所得稅稅前扣除的憑證必須合法、有效，①發票是企業所得稅稅前扣除的基本憑證，除發票以外，企業真實發生的各項費用，不需要取得發票的如折舊、工資等費用可以憑②自制憑證扣除。

如果不需要或客觀上企業無法取得發票的，需要企業提供能夠證明和企業生產經營有關的費用真實發生的③有效證明。

【提示】

要判定收款方取得收入是否應納流轉稅，來決定支出是否應取得發票;

(1)收款方取得收入應繳流轉稅，一定要取得發票，作為合法、有效憑證;

(2)收款方取得收入不納流轉稅，應憑收據和合同或協議等法律文件，作為合法有效憑證。

討論：關于員工食堂的“白條”的問題。

如果采購的是初級農產品(蔬菜、鮮活肉蛋除外)，并且被采購人是生產初級農產品的個人，由于免征增值稅和個人所得稅，該“白條”可以視為合法憑證處理，具體的憑證管理可以參照一般納稅人收購農副產品的相關規定，如提供鄉級政府提供的自產證明和本人身份證復印件。

如果采購的不是初級農產品，或者雖然是初級農產品(蔬菜、鮮活肉蛋除外)，但被采購人不是個人農業生產者，由于不免征增值稅和個人所得稅或企業所得稅，該白條不屬于合法憑證，稅務機關有權進行納稅調整。

【提示】三方交易觀。

討論：某房地產開發公司咨詢12366：我公司開發住宅項目所在土地上有一條軍用通信線纜需要遷移，需支付軍方30萬元遷移補償費，對方擬開具《中國人民解放軍通用收費票據》，我公司是否可稅前扣除?

12366答復：“根據《國家稅務總局關于部隊取得應稅收入征管問題的批復》(國稅函[2000]466號)規定：中國人民解放軍通用收費票據，是指軍隊單位在業務往來結算，價撥裝備、被裝、物資、器材，提供服務等非經營性經濟活動中，開具的收款憑證。武警、軍隊對外出租房屋、提供有償服務應使用稅務機關統一印制的發票。故此票據不能稅前扣除。”

(四)具體的扣除憑證確定

1、發票

外購貨物或勞務必須依據發票才能稅前扣除。

《新發票管理辦法》第二十條：所有單位和從事生產、經營活動的個人在購買商品、接受服務以及從事其他經營活動支付款項，應當向收款方取得發票。取得發票時，不得要求變更品名和金額。征管法第21條

營業稅細則第19條：合法有效憑證是指，按規定應當繳納增值稅或營業稅的，必須取得發票作為合法有效憑證。

(1)要本地發票還是要外地發票?

通過納稅地點來決定要本地發票還是要外地發票。

第十四條 營業稅納稅地點：

(一)納稅人提供應稅勞務應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。但是，納稅人提供的建筑業勞務以及國務院財政、稅務主管部門規定的其他應稅勞務，應當向應稅勞務發生地的主管稅務機關申報納稅。

(二)納稅人轉讓無形資產應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。但是，納稅人轉讓、出租土地使用權，應當向土地所在地的主管稅務機關申報納稅。

(三)納稅人銷售、出租不動產應當向不動產所在地的主管稅務機關申報納稅。

(2)要地稅發票還是國稅發票

國稅發[2004]136號：對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯系，且商業企業向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，應按營業稅的適用稅目稅率征收營業稅;對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數量計算)的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業稅。

【注】營改增帶來挑戰。

(3)不按規定稅目開具發票

【案例】經常有廣告公司去稅務局代開建安發票給房地產公司。

《新發票管理辦法》第二十一條 不符合規定的發票，不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權拒收。

第四十一條 違反發票管理法規，導致其他單位或者個人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務機關沒收違法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款。

《國家稅務總局關于轉發中紀委《關于堅決制止開具虛假發票公款報銷行為的通知》的通知》(國稅函[2003]230號)的規定，對“辦公用品”的購置，必須事前納入預算管理，預算批準后實施采購。應納入政府采購的辦公用品，必須按政府采購的有關規定實行。購置(采購)后按規定辦理入庫驗收和領用手續。財務報銷必須規范報銷憑證，附正規發票，如果采購商品較多，貨物名稱、單價、數量等不能在發票中詳細反映，還應附供應商提供的明細清單。

2.財政部門監制的《行政事業性收費收據》或《非稅收入一般繳款書》：只能開具批準的行政事業性收費項目，不得開具貨物或勞務。

3.《中國人民解放軍通用收費票據》

只能作為解放軍內部結算使用，不得作為服務業發票使用。如果解放軍對外從事餐飲、住宿、租賃等業務，必須開具地稅局監制的服務業發票。國稅發[2000]61號、國稅函[2000]466號、后財字[1999]81號

后營字[2004]1285號明確，自2005年4月1日起，企業承租軍隊房屋從事生產經營活動的，出具套印財政部和中國人民解放軍票據監制章的《軍隊收費票據》和《軍隊房地產租賃許可證》的，可以在租賃期限內扣除租賃費，不需要地稅局的發票。 (總局參與發文)

國稅發[2000]61號：國家稅務總局關于軍隊事業單位對外有償服務征收企業所得稅若干問題的通知：對外有償服務應使用稅務機關統一印制的發票。關于公布全文失效廢止、部分條款失效廢止的稅收規范性文件目錄的公告2011年第2號：國稅發[2000]61號全文廢止。

財政部、總后勤部重新修訂印發了《軍隊票據管理規定》，從2012年1月1日起在全軍部隊執行。

修訂的《規定》單獨設立了有償服務收費專用票據，規范對外有償服務行為。財政部監制，套印“中央財政票據監制章”和“中國人民解放軍票據監制章”。

新《規定》要求，軍隊收費單位一律實行機具開票，手寫無效。

4.發票的印章

《新發票管理辦法》第二十二條 開具發票應當按照規定的時限、順序、欄目，全部聯次一次性如實開具，并加蓋發票專用章。

無章或其他章(財務專用章、收款專用章、公章)均屬于無效發票。

從2011年2月1日起，新發票領購單位按規定使用新的發票專用章。在國地稅同一識別號，可用同一發票專用章。

發票專用章的形狀為橢圓形，長軸為40mm、短軸為30mm、邊寬1mm，印色為紅色。

5.實在沒有辦法取得發票的：

通常兩種處理方法：

(1)以雙方的租賃合同、電力和供水公司出具給出租方的原始水、電發票或復印件、經雙方確認的用水、電量分割單等憑證，據實稅前扣除;參見稽便函[2009]33號

(2)企業與其他企業或個人共用水電，需要增值稅發票，才能扣除

【提示】上海市國家稅務局關于對企事業單位轉售水、電的有關稅政問題的批復(滬國稅流[2000]19號)。

《國家稅務總局關于四川省機場集團有限公司向駐場單位轉供水電氣征稅問題的批復》(國稅函[2009]537號)指出，四川省機場集團有限公司向駐場單位轉供自來水、電、天然氣屬于銷售貨物行為，其同時收取的轉供能源服務費屬于價外費用，應一并征收增值稅，不征收營業稅。

青地稅函[2010]2號

企業(非物業公司)與其他企業或個人共用水、電，無法取得水、電發票的，以雙方的租賃合同、電力和供水公司開具給出租方的原始水電發票的復印件、經雙方確認的用水、用電分割單等憑證，可否據實進行稅前扣除?

按照增值稅管理的相關規定，該種行為屬于出租方轉售水電，應當開具發票。因此，承租方應當憑租賃合同、水電分割單及出租方開具的發票等充分適當的證據進行扣除。否則，不得稅前扣除。

(五)購買虛假發票在企業所得稅稅前扣除的問題

1.虛開發票一直就是稅務機關檢查的重點。

(1)享受稅收優惠企業虛開的發票。農產品加工企業自己開具農產品收購發票，既不需要繳稅又可以取得充足的進項稅用于抵扣。

(2)“票貨分離”導致的虛開發票。用于虛開的貨物一定是柴油、汽油之類的成品油等這類“萬能貨物”。因此接受成品油增值稅專用發票的企業就成為今年的稽查重點。

2.企業發生的業務是真實的，發票是虛假的，應該如何處理?

目前全國各地處理方式不同，有的認為，能夠提供其他憑證證明業務是真實的，并能補齊合法憑證，就允許扣除。有的認為，是假票就不能扣除。

【提示】國家稅務總局稽查局稅收征管的口徑看，只要是假發票，是一律不允許扣除的，這點需要企業注意。