在企業所得稅匯算清繳工作實務中，不少企業最容易忽略的細節就是企業所得稅備案工作。所得稅備案分為事先備案和事后備案，納稅人由于缺乏對稅法的了解，有些涉稅項目未按稅法規定備案，有的雖然備案了，但沒有分清事先和事后備案的項目，從而失去享受稅收優惠的機會。為此，筆者對涉稅備案相關規定進行梳理，僅供參考。

政策依據

《稅收減免管理辦法（試行）》（國稅發〔2005〕129號）規定，減免稅分為報批類減免稅和備案類減免稅。備案類減免稅，指取消審批手續的減免稅項目和不需稅務機關審批的減免稅項目。納稅人享受備案類減免稅，應提請備案，經稅務機關登記備案后，自登記備案之日起按規定享受。納稅人未按規定備案的，一律不得減免稅。

《國家稅務總局關于企業所得稅稅收優惠管理問題的補充通知》（國稅函〔2009〕255號）規定，列入企業所得稅優惠管理的各類企業所得稅優惠包括免稅收入、定期減免稅、優惠稅率、加計扣除、抵扣應納稅所得額、加速折舊、減計收入、稅額抵免和其他專項優惠政策；除國務院明確的企業所得稅過渡類優惠政策、執行新稅法后繼續保留執行的原企業所得稅優惠政策、新企業所得稅法第二十九條規定的民族自治地方企業減免稅優惠政策，以及國務院另行規定實行審批管理的企業所得稅優惠政策外，其他各類企業所得稅優惠政策，均實行備案管理。備案管理的具體方式分為事先備案和事后報送相關資料兩種。

列入事先備案的稅收優惠，納稅人應向稅務機關報送相關資料，提請備案，經稅務機關登記備案后執行。對需要事先備案而未按規定備案的，納稅人不得享受稅收優惠。

列入事后報送相關資料的稅收優惠，納稅人應按照規定，在年度納稅申報時附報相關資料，主管稅務機關審核后如發現其不符合享受稅收優惠政策的條件，應取消其自行享受的稅收優惠，并相應追繳稅款。

一般來說，免稅收入、彌補以前年度虧損和稅額式減免屬于事先備案的項目。

對于不征稅收入如何處理，稅法也有明確規定?！敦斦?、國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）規定，企業從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：企業能夠提供規定資金專項用途的資金撥付文件；財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算。

財稅〔2011〕70號文件同時規定，不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。企業將符合規定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內未發生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額；計入應稅收入總額的財政性資金發生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。

所以，對于不征稅收入，雖說不是稅收優惠，但實質上在預繳所得稅時已從收入中扣除，納稅人有義務提供符合不征稅收入條件的證明材料，即事先備案，自登記備案之日起才能從預繳所得稅申報表中剔除。而對于彌補以前年度虧損，雖然目前稅法沒有明確為稅收優惠，但在預繳所得稅時也從所得額中扣除，納稅人也有義務提供符合條件的證明材料。

事先備案項目

目前列入企業所得稅事先備案的主要有下列項目：

1.不征稅收入。

2.免稅收入。

3.彌補以前年度虧損。

4.符合條件的小型微利企業，減按20%的稅率或20%減半稅率征收企業所得稅。

5.國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。

6.從事農、林、牧、漁業項目的所得。其中，企業從事下列項目的所得，免征企業所得稅：蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；農作物新品種的選育；中藥材的種植；林木的培育和種植；牲畜、家禽的飼養；林產品的采集；灌溉、農產品初加工、獸醫、農技推廣、農機作業和維修等農、林、牧、漁服務業項目；遠洋捕撈。企業從事下列項目的所得，減半征收企業所得稅：花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；海水養殖、內陸養殖。

7.從事國家重點扶持的公共基礎設施項目（指《公共基礎設施項目企業所得稅優惠目錄》規定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目）投資經營的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業所得稅，第四年至第六年減半征收企業所得稅。企業承包經營、承包建設和內部自建自用此類項目，不得享受上述企業所得稅優惠。

8.從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發利用、節能減排技術改造、海水淡化等項目的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業所得稅，第四年至第六年減半征收企業所得稅。享受上述2、3項企業所得稅減免稅優惠的項目，在減免稅期限內轉讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內享受規定的減免稅優惠；減免稅期限屆滿后轉讓的，受讓方不得就該項目重復享受減免稅優惠。

9.非居民企業的下列所得可以免征企業所得稅：外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得，國際金融組織向中國政府和居民企業提供優惠貸款取得的利息所得，以及經國務院批準的其他所得。

10.企業購置并實際使用《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》、《節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄》和《安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄》規定的環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。享受此項企業所得稅優惠的企業，應當實際購置并自身實際投入使用此項專用設備；企業購置上述專用設備在5年內轉讓、出租的，應當停止享受企業所得稅優惠，并補繳已經抵免的企業所得稅稅款。

事后報送資料

除上述涉稅項目外，其他涉稅項目應在匯算清繳時進行納稅調整。由于在預繳所得稅時，納稅人沒有享受到稅收優惠，因此沒有義務事先備案，屬于事后報送相關資料的情形。目前，事后報送相關資料的情形主要包括減計收入優惠、加速折舊優惠、加計扣除優惠（包括“三新”研發費和殘疾人員工資加計扣除）、抵扣應納稅所得額優惠（創投企業按投資額的70%抵扣）、技術轉讓所得和企業重組特殊性稅務處理等稅收優惠。