2016年7月，金稅三期系統在上海正式上線，并將于10月在江蘇、浙江等省份陸續上線。2016年底前，新系統將在全國各級稅務機關全面上線，覆蓋各個行業、所有稅種以及所有稅務管理工作環節。在個人所得稅征管日趨嚴格的大環境下，金稅三期系統將針對企業和個人建立大數據網絡，為下一步個稅改革提供強大的數據支持與技術平臺。本文將圍繞“金稅三期”的個稅影響，分享我們的觀察與見解。

　　金稅三期的“前世今生”

　　金稅工程作為上世紀九十年代面對政府辦公業務建立的十二個重點信息應用系統之一，在歷經一期、二期的開發應用后，金稅工程三期（簡稱金稅三期）終于揭開了其神秘的面紗，在今年進入了后的收尾階段。依照計劃，今年全國各省市都將逐步完成金稅三期的上線工作。截至9月，包括上海、北京在內的大部分省市已完成上線，江蘇、浙江等后一批上線省市也于10月1日全面上線。

　　這項具有重要戰略地位的信息系統工程，融合了稅收業務和技術變革，體現了六大創新，即：運用先進稅收管理理念和信息技術做好總體規劃；統一全國征管數據標準與口徑；實現全國征管數據應用大集中；統一國地稅征管系統版本；統一規范納稅服務系統；建立統一的網絡發票系統。

　　具體而言，金稅三期旨在建成一個覆蓋全國行業網絡、覆蓋各級國地稅、所有稅種、所有工作環節的全國性信息系統，包括：“一個平臺”，即建立一個包含網絡硬件和基礎軟件的統一的技術基礎平臺：“二級處理”，即逐步實現稅務數據信息在國稅總局和省級稅局的二級集中處理：“三個覆蓋”，即應用信息系統逐步覆蓋所有稅種，覆蓋稅務管理的重要工作環節，覆蓋各級國、地稅機關，并與有關部門聯網：“四個系統”即指稅收業務管理、稅務行政管理、外部信息管理、決策支持管理等四大應用系統。

　　稅務機關征管模式的轉型

　　金稅三期不僅標志著國家稅收管理系統的一次重大進步，也是稅收征管改革進程中的必要環節，稅收征管改革的轉型從金稅三期中可見一斑：

　　一是管理環節的后置。隨著簡政放權大潮，稅務機關對前置的審批項目正在大面積的縮減，取而代之的是后置環節的后續管理與風險控制，金稅三期中特別為風險控制開發了相應的決策系統，助力稅收征管事后發力。

　　二是專業化管理的轉型。由于管理對象體量的逐年壯大，傳統的稅收管理員單點方式已難以應對，推進專業化鏈條管理有利于在有限征管力量的前提下提升管理的效率，降低管理風險，此次金稅三期基本統一了全國涉稅管理事項流程，既提升了扣繳義務人和納稅人的辦稅體驗，也為專業化管理奠定了有力的信息系統基石。

　　三是數據化管理的推進。在信息網絡的大潮下，征管改革的重點也逐步由憑證管理轉向數據管理，逐步朝向信息化、數據化、網絡化的方向不斷推進。金稅三期的上線不僅為數據化管理的標準、處理、應用打下了堅實的基礎，也為未來的全數據化征管開展了有益的嘗試。

　　金稅三期下個稅申報主要變化

　　面對新系統更為詳細與嚴格的申報披露要求，如何在規定期限內及時完成申報工作，是不少企業面臨的實務難題。概括而言，金稅三期個人所得稅客戶端的主要變化包括如下三方面：

　　1.申報表內容的延展

　　稅務總局于2013年和2015年分別發布了《關于發布個人所得稅申報表的公告》（國家稅務總局公告2013年第21號）和《關于發布生產經營所得及減免稅事項有關個人所得稅申報表的公告》（國家稅務總局公告2015年第28號），明確了新的個稅申報表樣式。根據這兩項公告，個稅申報表數量精減至12張，樣式改進后的新表增添了更為豐富的申報內容。事實上，自公告出臺以來，不少省市并未完全按照上述稅收規范對申報表樣式進行調整。此次，隨著金稅三期在全國范圍內逐步上線，個稅申報樣式將得以統一呈現；同時，個稅客戶端進一步明晰了收入類別，對申報內容的完整性提出更高要求。

　　2.申報規則的變化

　　金稅三期個稅客戶端進一步規范了申報規則，包括申報數據采集點向前延伸、一戶一人一月一次性申報、基礎信息表內人員全員申報等內容。個稅申報規則的規范化，提升了數據質量，也對扣繳義務人、納稅人個稅申報的合規性提出了更高要求。

　　3.數據管理的變化

　　金稅三期個稅客戶端的另一重要影響體現在對數據管理方式的變化，包括按人管理的設計思路、數據規則的統一、數據集中的管理方式，都將有效提高稅務機關的管理效能、降低管理成本。

　　在以上三大變化推動下，金稅三期將更系統而廣泛地采集以自然人為單位的收入數據，為稅務機關建立大數據庫打下堅實基礎。在全新的大數據化管理模式下，稅務機關將交叉分析同行業中不同企業的納稅數據，快速而有效地甄別出應稅所得遠低于正常水平的情況，從而提高扣繳義務人、納稅人的違規成本，使不合規行為難以遁形。

　　外籍員工個稅申報影響

　　如前所述，金稅三期按照國家稅務總局公告2013年第21號更新的個人所得稅申報表樣式，要求納稅人進行更為詳盡的信息披露。對于在華工作的外籍員工，企業在做初次申報時須披露更多基本信息，包括納稅人姓名、國籍、證件號、出生年月、聯系地址/電話、所得期間、所得項目、免稅所得、稅前扣除、準予扣除的捐贈、人員狀態、工資支付地、來華時間、任職期間、預計離境時間和地點、境內外職務、減免稅額等等。

　　更為重要的是，金稅三期系統下，企業必須按月在納稅申報表中披露免稅補貼，（包括外籍個人免稅福利）和詳細的稅前抵減信息。按照現行個稅法規，在滿足特定條件時，外籍員工以實報實銷或非現金形式取得的某些福利（如房租、子女教育費等）可免于繳納個稅。此項免稅優惠被跨國企業廣泛運用于外籍員工的個稅籌劃中。通常企業為外籍員工安排享受免稅優惠時，須重點考慮以下實務要點：

　　·免稅補貼取得形式

　　·員工遞交的相關合同及發票是否真實

　　·合同及發票的金額是否一致，金額是否合理

　　·遞交的費用發票是否可以支持相關補貼全額免稅

　　·是否按主管稅務局要求對外籍員工的免稅補貼進行了報備

　　事實上，隨著近年來中國稅務機關加大對高收入人群的個稅監管，各地稅務部門早就加強了對上述免稅福利的稅務管理。例如，在過去幾年中，大部分上海稅務機關要求企業強化發票管理，同時隨機抽取企業進行免稅福利的專項稽查。在其他地區（如廣東、江蘇等），企業享受此項免稅福利還須提交資料正式備案，材料內容包括但不限于公司福利政策文本、各種補貼的發票及其他憑證、房租合同等材料。

　　在此趨勢下，金稅三期系統首次明確了在全國范圍內，企業須按統一標準以月度申報形式披露免稅福利信息。同時，“合理性”是判斷福利補貼是否適用免稅的重要的依據之一，但稅務機關尚未在法規層面設定上限。金稅三期可協助稅務機關進行橫向比較，依次評估合理范圍。值得注意的是，在大數據管理思維下，稅務機關能夠更精準的甄別出高風險地帶，從而有的放矢地開展后續稽查。

　　企業應對措施

　　隨著營改增在全國范圍內推行，個人所得稅作為地方稅務局主要稅源之一，亦將成為各地稅務機關未來加強征收管理及稽查的重點。可以預見，在金稅三期全面上線以后，稅務機關對提交的個稅申報表審核將趨于嚴格。我們強烈建議企業評估金稅三期系統的具體影響，并且采取行動應對上述管理變化，尤其是如下關鍵點：

　　·公司相關負責人員是否了解金稅三期申報系統及其申報要求的變化；

　　·公司是否可以獲得雇傭人員詳情，并進行有效的管理，例如追蹤外籍人士在華天數；

　　·雇傭收入（例如境外收入、境外社會保險、不符合條件的免稅福利等等）是否按照規定申報了個人所得稅；

　　·公司是否就免稅福利申請建立了合理的內部管理流程（例如福利政策），并采取嚴格的內部控制；

　　·公司內部是否有足夠的資源來收集支持性數據/材料來支持其稅務處理。

　　隨著征管力度的加大，已有越來越多的企業充分認識到稅務合規的重要性。在金稅三期系統下，我們建議企業結合新稅務實踐和征管趨勢，重新評估包括免稅福利在內的各類稅務優化安排與整體合規狀況，并進行合適的稅務籌劃方案調整；確保企業及時履行資料報備等相關法定義務，大限度的減少個人所得稅的紕漏，合理控制合規性風險。