摘要：稅務總局2015年第34號公告一經發布，正保會計網校-稅務網校的會員專家答疑就接到很多電話，咨詢文件執行的問題。為此，稅務網校答疑專家特對此文進行解讀，幫大家解決在執行工資薪金稅前扣除的口徑問題。

　　國家稅務總局公告2015年第34號（以下簡稱"34號公告"）全文不足千字，卻讓數以千計的納稅人"中槍".《國家稅務總局辦公廳關于貫徹落實國務院常務會議精神有關事項的通知》（稅總辦發〔2015〕89號 ）說：以國家稅務總局名義印發或我局牽頭起草聯合印發的可以公開的文件，要于印發當日在國家稅務總局網站上公開，承辦司局要會同相關部門同步做好政策解讀和輿論引導。

　　34號公告于5月8日成文，可納稅人在總局網站看到的時候已經5月14日了，總局啊，您老是在開玩笑嗎，說話不算數啊。

　　34號公告，全文四條，不足千字。主要內容如下：

　　"一、企業福利性補貼支出稅前扣除問題列入企業員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發放的福利性補貼，符合《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第一條規定的，可作為企業發生的工資薪金支出，按規定在稅前扣除。

　　不能同時符合上述條件的福利性補貼，應作為國稅函〔2009〕3號文件第三條規定的職工福利費，按規定計算限額稅前扣除。

　　二、企業年度匯算清繳結束前支付匯繳年度工資薪金稅前扣除問題企業在年度匯算清繳結束前向員工實際支付的已預提匯繳年度工資薪金，準予在匯繳年度按規定扣除。

　　三、企業接受外部勞務派遣用工支出稅前扣除問題企業接受外部勞務派遣用工所實際發生的費用，應分兩種情況按規定在稅前扣除：按照協議（合同）約定直接支付給勞務派遣公司的費用，應作為勞務費支出；直接支付給員工個人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。

　　四、施行時間本公告適用于2014年度及以后年度企業所得稅匯算清繳。本公告施行前尚未進行稅務處理的事項，符合本公告規定的可按本公告執行。

　　《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（稅務總局公告2012年第15號）第一條有關企業接受外部勞務派遣用工的相關規定同時廢止。"問題是，目前已到了2014年企業所得稅匯算清繳申報的晚期，幾乎是接近尾聲了，這公告姍姍而來，看這公告的編號，不禁讓人想到總局這應該是在特意等這個34（"扇死"）的編號。就這個公告的影響，評析如下：

　　一、首先明確文件的效力。"本公告適用于2014年度及以后年度企業所得稅匯算清繳"，各位應該清楚了吧，2014年的匯算清繳是需要執行的，沒有選擇的余地。

　　二、其次來看文件的內容。前三條的主題就一個，就是工資薪金的扣除問題。其一，列入企業員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發放的福利性補貼，符合條件的，可以可作為企業發生的工資薪金支出，按規定在稅前扣除。之前明確要求按國稅函[2009]3號文規定，作為福利費進行納稅申報扣除的。其二，企業在年度匯算清繳結束前向員工實際支付的已預提匯繳年度工資薪金，準予在匯繳年度按規定扣除。這就明確了大部分企業12月預提的工資可以稅前扣除了，不用納稅調增了。其三，企業接受外部勞務派遣用工所實際發生的費用，進一步明確了作為工資薪金和福利費扣除的條件：直接支付給員工個人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出。現在有標準了，不再讓企業自行區分了。三條內容，條條如刀，刀刀見血。沒感覺？往下看。

　　三、如果您是納稅人，上述對公告前三條的解析直接影響您2014企業所得稅年度申報中工資薪金的扣除金額，您在按本公告調整工資薪金金額的同時，要記得調整對職工福利費、職工教育經費、工會經費、補充養老保險、補充醫療保險有影響的數字哦。如果在公告發布之前您已完成申報，請您重新更改申報數據。如果您是涉稅鑒證機構，已經給客戶出具了鑒證報告，請您為客戶更改鑒證報告吧。如果您還未申報或還未出鑒證報告，恭喜您，直接按公告執行吧。

　　四、如果您想心存僥幸，今年已申報了就這樣吧，沒扣除的等明年再扣除吧。真對不起，您明年還得再修改今年的申報表，如果您要問為什么。請看國家稅務總局公告2012年第15號規定："關于以前年度發生應扣未扣支出的稅務處理問題根據《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規定，對企業發現以前年度實際發生的、按照稅收規定應在企業所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。

　　企業由于上述原因多繳的企業所得稅稅款，可以在追補確認年度企業所得稅應納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。

　　虧損企業追補確認以前年度未在企業所得稅前扣除的支出，或盈利企業經過追補確認后出現虧損的，應首先調整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業所得稅款，并按前款規定處理。"廢話少說吧，作為納稅人，如果您已申報了，請抓緊時間更正修改吧。如果還未申報，請抓緊時間調整數據申報吧。時間追不上白馬，如果您沒有白馬，就抓緊時間吧。北京市國家稅務局可是早就通知了"網上申報系統2015年2月至5月將暫停四次提供2014年企業所得稅年度申報服務"哦。