中小微企業是落實“六穩”“六?！钡闹匾袌鲚d體，對促進經濟發展、穩定社會就業、穩住經濟基本盤具有不可替代的積極作用。近年來，受經濟下行壓力加大和新冠肺炎疫情的持續影響，有些中小微企業面臨一定生產經營困難。為進一步促進中小微企業技術更新和設備改造，增強“造血”功能，提高技術含量和增長后勁，同時拉動機器設備等投資，適當對沖“需求收縮、供給沖擊、預期轉弱”三重壓力，根據國務院統一部署，財政部、稅務總局制發了《關于中小微企業設備器具所得稅稅前扣除有關政策的公告》（2022年第12號，以下簡稱12號公告），明確中小微企業在2022年1月1日至2022年12月31日期間新購置的單位價值500萬元以上的設備器具，可按一定比例一次性稅前扣除。為便于征納雙方全面準確理解此項政策，統一政策執行口徑，現就此項政策做如下講解：

　　一、政策的主要內容

　　按照企業所得稅法及其實施條例規定，固定資產應按照不短于稅法規定的最低折舊年限，采取直線法的方式計提折舊，分年在稅前扣除。固定資產加速折舊作為稅法規定的一項優惠政策，是近年來國家鼓勵企業技術更新和設備改造的行之有效的政策措施。2014年以來，國家先后出臺并逐步完善了一系列固定資產加速折舊和一次性扣除政策，加大企業購置設備器具前期的稅前扣除金額，減少前期應納稅額，有效緩解企業的資金壓力。

　　2018年，財政部、稅務總局出臺政策，明確單位價值500萬元以下的設備器具允許一次性稅前扣除，但對于單位價值500萬元以上的設備器具，仍然按照普適性規定進行正常折舊或加速折舊，尚未允許一次性扣除。此次制發的12號公告，主要對中小微企業進一步給予政策傾斜，明確其在2022年1月1日至12月31日期間購置的單位價值500萬元以上的設備器具可按照一定的比例在稅前一次性扣除。具體政策為：對企業所得稅法實施條例規定最低折舊年限為3年的設備器具，單位價值的100%可在當年一次性稅前扣除；對最低折舊年限為4年、5年、10年的設備器具，單位價值的50%可在當年一次性稅前扣除，其余50%按規定在剩余年度計算折舊進行稅前扣除。

　　對于最低折舊年限為4年、5年、10年的設備器具，先按照單位價值的50%在當年一次性稅前扣除，其余50%按規定在剩余年度計算折舊進行稅前扣除是一種新的政策形式。比如，某中小微企業在2022年2月購進了一項單位價值為900萬元的機器，企業按稅法規定的最低折舊年限10年計提折舊，則該企業可就單位價值的50%，也就是450萬元在2022年一次性扣除，其余450萬元可在剩余9年中計算折舊進行扣除。

　　二、適用政策的主要條件

　　按照上述政策內容，企業如適用12號公告規定的設備器具按一定比例稅前扣除政策，需要滿足以下條件：

　　第一個條件是企業屬于中小微企業。需要注意，中小微企業不同于小型微利企業。12號公告對從事國家非限制和禁止行業的企業，以《中小企業劃型標準規定》為基礎，兼顧政策執行簡便有效，對各行業的從業人數、營業收入、資產總額等3個指標按照“讓企業充分享受”的原則進行指標歸并，按三大類行業形成了享受設備器具一次性扣除政策的中小微企業的標準：第一類是建筑業、信息傳輸業、租賃和商務服務業，從業人數2000人以下，或營業收入10億元以下或資產總額12億元以下；第二類是房地產開發經營，營業收入20億元以下或資產總額1億元以下；第三類是其他行業，從業人員1000人以下或營業收入4億元以下。

　　中小微企業的判斷標準涉及從業人數、資產總額、營業收入三個指標中的兩項或三項指標，與現行小型微利企業的標準相比，既有相同之處也有不同之處。相同之處是中小微企業從業人數、資產總額的口徑和計算方法與小型微利企業保持一致。不同之處是小型微利企業的從業人數、資產總額和應納稅所得額之間是“并且”的關系，必須同時符合3個指標；而中小微企業的指標之間是“或者”的關系，企業只要符合相關指標中的一項指標即可認定其符合中小微企業的條件，進而可適用按一定比例一次性扣除政策。

　　第二個條件是購置時間應在2022年1月1日至12月31日期間內。

　　第三個條件是設備器具的單位價值應在500萬元以上?，F行政策已經允許單位價值500萬元以下的設備器具可一次性稅前扣除，而12號公告出臺的固定資產按一定比例稅前扣除政策是一個“升級版”，針對的是單位價值500萬元以上的設備器具。

　　第四個條件是設備器具要屬于規定的范圍。設備器具屬于規定范圍有兩層含義：第一層含義是能否享受。按照12號公告規定，除房屋、建筑物以外，其余的固定資產均屬于設備器具范疇，均可適用此項政策，這與單位價值500萬元以下的設備器具一次性扣除政策的口徑是一致的。第二層含義是享受什么政策，是全額一次性扣除，還是按單位價值的50%一次性扣除政策。12號公告按照設備器具的最低折舊年限明確了不同的政策，最低折舊年限為3年的設備器具適用一次性扣除政策，最低折舊年限為4年、5年、10年的設備器具適用單位價值的50%一次性扣除政策。其中，最低折舊年限為3年的設備器具僅指電子設備，最低折舊年限為4年的設備器具是指飛機、火車、輪船以外的運輸工具，最低折舊年限為5年的設備器具是指與生產經營活動有關的器具、工具、家具等，最低折舊年限為10年為飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備。

　　為保持稅收政策口徑的一致性，上面提到的購置時間、單位價值等具體口徑，可以按照《國家稅務總局關于設備器具扣除有關企業所得稅政策執行問題的公告》（2018年第46號）規定執行，在此不再贅述。

　　三、其他有關事項

　?。ㄒ唬┫硎軙r點和享受方式

　　設備器具按一定比例一次性扣除政策由企業按照“自行判別，申報享受，相關資料留存備查”的方式享受。中小微企業在辦理企業所得稅預繳申報和年度納稅申報時，通過填報申報表相關行次即可享受優惠。其中，中小微企業通過手工申報的，填報預繳申報表時，根據實施條例規定的最低折舊年限，在《資產加速折舊、攤銷（扣除）優惠明細表》（A201020）第2行“二、一次性扣除”下的明細行次中填寫相應的優惠事項及固定資產優惠情況。如，最低折舊年限為3年的設備器具，在“項目”列次填寫“中小微企業單位價值500萬元以上設備器具一次性扣除（折舊年限為3年）”，并在1列至6列填寫享受優惠的資產情況及優惠情況。中小微企業通過電子稅務局申報的，可直接在下拉菜單中選擇相應的優惠事項，無需手動填寫。對年度納稅申報表，稅務機關將適時進行修訂，全面體現12號公告規定的政策內容，請大家予以關注。

　　考慮到2022年1月1日至12號公告發布之前，中小微企業已經購置了符合條件的設備器具的情況，為了讓企業充分享受優惠，12號公告明確，中小微企業可在以后預繳申報、匯算清繳時一并享受。

　?。ǘ┢髽I可自愿選擇是否享受

　　考慮到享受稅收優惠是納稅人的一項權利，納稅人可以自主選擇是否享受此項優惠。12號公告明確規定，中小微企業可根據自身生產經營核算需要自行選擇享受此項政策；但為避免企業隨意選擇固定資產稅前扣除時點，12號公告同時規定2022年度未選擇享受此項優惠政策的中小微企業在以后年度不得再變更享受。如，某中小微企業2022年2月份購置一項單位價值800萬元的設備器具，在第一季度預繳申報時未選擇享受優惠，在第二、三、四季度預繳申報或2022年度匯算清繳時仍然可以選擇享受優惠；假如該企業到2023年辦理2022年度匯算清繳時仍未選擇享受此項政策，該企業購置的此項資產在2023年度及以后年度，均無法再享受按一定比例一次性扣除政策。