近日有會員企業咨詢有關基金買賣相關問題，筆者簡單梳理了一下有關買賣基金的涉稅政策以及賬務處理，以供參考，希望對大家有所幫助。

一、涉稅稅種

1.增值稅

政策依據

根據財稅【2016】36號文件附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》附：銷售服務、無形資產、不動產注釋規定：“其他金融商品轉讓包括基金、信托、理財產品等各類資產管理產品和各種金融衍生品的轉讓。”

綜合上述營改增后一般企業投資者買賣基金單位取得的差價收入是要按“其他金融商品轉讓”征收增值稅。

注意點：

金融商品轉讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。

轉讓金融商品出現的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現負差，可結轉下一納稅期與下期轉讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現負差的，不得轉入下一個會計年度。

金融商品的買入價，可以選擇按照加權平均法或者移動加權平均法進行核算，選擇后36個月內不得變更。

2.企業所得稅

政策依據

根據《財政部 國家稅務總局關于證券投資基金稅收問題的通知》財稅字【1998】55號規定：“對基金從證券市場中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價收入，股票的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業所得稅；對投資者從基金分配中獲得的國債利息、儲蓄存款利息以及買賣股票價差收入，在國債利息收入、個人儲蓄存款利息收入以及個人買賣股票差價收入未恢復征收所得稅以前，暫不征收所得稅；；對企業投資者從基金分配中獲得的債券差價收入，暫不征收企業所得稅；對企業投資者買賣基金單位獲得的差價收入，應并入企業的應納稅所得額，征收企業所得稅。”

根據《財政部 國家稅務總局關于開放式證券投資基金有關稅收問題的通知》財稅【2002】128號規定：“對企業投資者申購和贖回基金單位取得的差價收入，應并入企業的應納稅所得額，征收企業所得稅。”

根據《財政部、國家稅務總局關于企業所得稅若干優惠政策的通知》財稅【2008】1號規定：“對證券投資基金從證券市場中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價收入，股權的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業所得稅；對投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業所得稅；對證券投資基金管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入，暫不征收企業所得稅。”

綜合上述，要特別注意區分，一般企業投資者買賣基金單位取得的差價收入是要征收企業所得稅的。

3.印花稅

根據《財政部 國家稅務總局關于證券投資基金稅收問題的通知》財稅字【1998】55號規定：“對投資者（包括個人和企業，下同）買賣基金單位，在1999年底前暫不征收印花稅。”

根據《財政部 國家稅務總局關于開放式證券投資基金有關稅收問題的通知》財稅【2002】128號規定：“對投資者申購和贖回基金單位，暫不征收印花稅。”

根據《財政部 國家稅務總局關于對買賣封閉式證券投資基金繼續予以免征印花稅的通知》財稅〔2004〕173號規定：“為支持我國證券市場的健康發展，經研究決定，從2003年1月1日起，繼續對投資者（包括個人和機構）買賣封閉式證券投資基金免征印花稅。”

綜合上述：一般企業投資者買賣基金是不征收印花稅的。

二、賬務處理

假設將基金持有目的確定為可供出售金融資產，以下分錄僅供參考。

基金購入時：

借：可供出售金融資產

　　貸：銀行存款

持有期間發放股利：

借：銀行存款

　　貸：可供出售金融資產-公允價值變動

持有前產生的股利在持有期間發放：

借：銀行存款

　　貸：可供出售金融資產成本

資產負債日：

1.盈利

借：可供出售金融資產-公允價值變動

　　貸：資本公積

2.虧損

借：資本公積

　　貸：可供出售金融資產-公允價值變動

基金銷售時：

借：銀行存款

　　貸：可供出售金融資產

同時確認損益

1.盈利

借：資本公積

　　貸：投資收益

2.虧損

借：投資收益

　　貸：資本公積