在日常稅收征管工作中，有許多企業收到預收款，不知道該如何確認應稅收入，從而給自己帶來一定的涉稅風險，也造成不必要的經濟損失。那么，對于預收款來說，企業收到以后該如何進行申報納稅呢？下文將從銷售貨物、提供勞務和房地產開發企業銷售開發產品三個方面來逐項剖析。

關鍵詞：采取預收款銷售貨物的，是否全部按發出商品來確認收入

1．消費稅

根據《消費稅暫行條例實施細則》（財政部令第51號)第八條規定：采取預收貨款結算方式的，其消費稅納稅義務發生時間為發出應稅消費品的當天。

2．增值稅

根據《增值稅暫行條例實施細則》(財政部令第50號)第三十八條第（四）之規定：采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天，但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天。

3．資源稅

根據《資源稅暫行條例實施細則》(財政部令第66號)第十一條規定：納稅人采取預收貨款結算方式的，其資源稅納稅義務發生時間，為發出應稅產品的當天。

4．企業所得稅

根據《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）文件規定：銷售商品采取預收款方式的，在發出商品時確認收入。

由此看來，對于采取預收款方式銷售貨物的，消費稅、增值稅、資源稅和企業所得稅的納稅義務發生時間基本一致，但也有不一樣的地方。增值稅、消費稅、資源稅和企業所得稅發出商品必須確認收入，這一點毋庸置疑。然而，沒有發出商品也并非都不確認收入。從上述規定中不難看出，增值稅納稅義務發生時間，一方面按發出商品確認收入；另一方面，又增加了超過12個月生產工期貨物的特殊規定，也就是按收到預收款或書面合同來確認收入。

然而，在實際工作中，我們發現，有許多企業財務人員，對于采取預收貨款銷售貨物的，大部分都是按“發出商品”來確認納稅義務發生時間，而對于生產工期超過12個月的貨物，一般都沒有按規定申報確認應稅收入。

關鍵詞：采取預收款提供勞務的，是否按收到預收款來確認收入

1．增值稅

根據《財政部 國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）第四十一條第一款和第二款之規定：納稅人提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天（書面合同確定的付款日期）；提供有形動產租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。

同時，《增值稅暫行條例》第十九條也規定：銷售應稅勞務的，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天。

由此可見，對于采取預收款提供勞務的，收到預收款，理應按規定確認增值稅應稅收入。

2．營業稅

根據《營業稅暫行條例實施細則》（財政部令第52號)第二十五條第二款規定：營業稅納稅人提供建筑業或者租賃業勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。

3．企業所得稅

根據《企業所得稅法實施條例》(國務院令第512號)第十八條、第十九條和第二十條有關規定：利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現。租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。特許權使用費收入，按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現。

我們知道，按合同約定應付日期來確認收入，這一規定，已經不完全屬于權責發生制，而更接近于收付實現制。它既包括了權責發生制，又涵蓋了收付實現制。而對于預收款來說，屬于合同約定收款日期的另一種形式，完全屬于收付實現制。所以，對于利息、租金和特許權使用費而言，收到預收款的當天應該屬于合同約定收款日期的當天，應按規定確認收入。

不過，對于租金來說，稅法又有特殊規定。根據《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）文件規定：如果交易合同或協議中規定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據《實施條例》第九條規定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入。

在此，為了淺顯易懂，對于采取預收款提供勞務的，舉例說明。

比如：2014年7月1日，A公司向B公司出租房屋一套，租賃期為3年，租賃費為200萬元。合同約定：租賃開始日，A公司收取預收款150萬元；2014年12月31日，B公司支付20萬元；2015年12月31日，B公司支付15萬元；2016年12月31日，B公司支付10萬元；2017年6月30日，B公司再支付5萬元。那么，針對該案例，A公司應如何確認應稅收入？

分析：根據上述稅法規定，對于房屋租賃預收款，涉及到的營業稅和企業所得稅，在2014年7月1日、2014年12月31日、2015年12月31日、2016年12月31日和2017年6月30日，應分別確認應稅收入150萬元、20萬元、15萬元、10萬元和5萬元。

假如A公司一次性收取租金200萬元，那么，2014年的所得稅計算，會有2種處理結果：一種是確認應稅收入200萬元；另一種處理結果是分期確認收入，即當年確認應稅收入33.33（200÷36×6）萬元。但是，流轉稅處理結果仍然不變，應稅收入仍是200萬元。然而，在實際工作中，有許多企業財務人員卻忽略了這一細節。

關鍵詞：房地產開發企業收到預收款，是否按收到來確認收入

1．營業稅

根據《營業稅暫行條例實施細則》第二十五條之規定：納稅人轉讓土地使用權或者銷售不動產，采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。

2．土地增值稅

根據《土地增值稅暫行條例》（國務院令第138號）第十條規定：納稅人應自轉讓房地產合同簽訂之日起 7日內向房地產所在地主管稅務機關辦理納稅申報，并在稅務機關核定的期限內繳納土地增值稅。可見，對于土地增值稅來說，其納稅義務發生時間為合同簽訂之日。而預收款，往往發生在合同簽訂之日或之后。所以，采取預收款方式銷售的，其納稅義務時間已經發生，也應按規定申報繳納土地增值稅。

3．房產稅

根據《關于房產稅若干具體問題的解釋和暫行規定》（財稅地字〔1986〕第8號）的相關規定：委托施工企業建設的房屋或者房地產開發企業自建的房屋，在辦理驗收手續前或未出售前出租的，自簽訂出租合同支付租金時間或實際取得租金之日起發生房產稅納稅義務。

4．企業所得稅

根據《房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法》（國稅發〔2009〕31號）第六條規定：企業通過正式簽訂《房地產銷售合同》或《房地產預售合同》所取得的收入，應確認為銷售收入的實現。

由此看來，對于房地產開發企業來說，營業稅、土地增值稅、房產稅和企業所得稅收入的確認時間基本一致。然而，在實際工作中我們發現，有許多企業財務人員在申報納稅時，沒有按規定確認應稅收入，給企業帶來了一定的涉稅風險。

最后，值得提醒的是：根據《增值稅暫行條例實施細則》第三十八條第（四）之規定：采取預收貨款方式銷售貨物，如果生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天。與此同時，《企業所得稅法實施條例》第二十三條第（二）項也明確規定：企業受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業務或者提供其他勞務等，持續時間超過12個月的，按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現。

以上從表明上看，超過12個月工期銷售貨物或提供勞務的，增值稅和企業所得稅納稅義務發生時間，極其相似，很容易混淆，經常步入誤區。其實不然，事實上，對于這種情形，增值稅和所得稅的規定是有區別的。

一方面，對于增值稅而言，指的是生產銷售工期超過12個月的貨物；但對于企業所得稅來說，指的是受托加工持續時間超過12個月的勞務。因此，一個強調的是生產銷售，另一個說的是受托加工。另一方面，對于增值稅規定，按預收貨款或者書面合同約定來確認收入；但對于所得稅來說，強調的是完工進度或工作量大小。

綜上所述，對于預收款的納稅義務發生時間確認問題，比較復雜。這就要求我們在實際工作中，要具體問題具體分析，不同情形區別對待。