依據《企業會計準則第1號——存貨》規定，存貨是指企業在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。由此可以看出，存貨區別于固定資產等非流動資產的最基本的特征是，企業持有存貨的最終的目的是為了出售。

對存貨有了一個準確的認識之后，我們再看一下用存貨償債與用存貨換入資產的會計處理差異。

首先，看一下存貨償債的會計處理。

用存貨償債屬于《企業會計準則第12號——債務重組》規范的范圍，該準則第十條規定：以資產清償債務方式進行債務重組的，債務人應當在相關資產和所清償債務符合終止確認條件時予以終止確認，所清償債務賬面價值與轉讓資產賬面價值之間的差額計入當期損益。

同時，依據該準則應用指南規定，債務人用存貨（日?；顒赢a出的商品或服務等）清償債務，不需要區分資產處置損益和債務重組損益，也不需要區分不同資產的處置損益，而應將所清償債務賬面價值與轉讓資產賬面價值之間的差額，記入“其他收益--債務重組收益”科目。償債資產已計提減值準備的，應結轉已計提的減值準備。

舉個例子來說。

A公司欠B公司一筆款項100萬元，經雙方協商一致，同意A用庫存商品償還。A用于償債的庫存商品賬面價值80萬元（沒有計提減值準備），公允價值100萬元。

A公司的會計處理如下：

借：應付賬款-B公司 1000000

    貸：庫存商品 800000

         應交稅費-應交增值稅-銷項稅額 130000

         其他收益--債務重組收益 70000

依據新《收入》準則規定，收入是指企業在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。因債務重組不屬于企業的日常活動，對于以A公司用存貨清償償債的，不適用收入準則，不應按照存貨銷售確認銷售收入，而應將所清償債務賬面價值與存貨賬面價值之間的差額計入“其他收益”。

然后，再看一下用存貨換入資產的會計處理。

依據《企業會計準則第7號——非貨幣性資產交換》的規定，企業以存貨換取客戶的非貨幣性資產的，適用《企業會計準則第14號——收入》，收入準則對企業因轉讓存貨取得非現金對價情形的會計處理作出了規范。

所以，在這里我們需要清楚一點，存貨屬于非貨幣性資產，但是用存貨換入非貨幣資產的，換出方這個業務不適用《企業會計準則第7號——非貨幣性資產交換》。

依據《企業會計準則第14號——收入》規定，轉讓商品屬于在某一時點履行的履約義務，企業應當在客戶取得相關商品控制權時點確認收入。客戶支付非現金對價的，企業應當按照非現金對價的公允價值確定交易價格。

舉個例子來說。

A公司用自產的產品換入B公司生產的設備，作為固定資產使用，雙方分別按規定開具增值稅專用發票。A公司的產品賬面價值80萬元（沒有計提減值準備），對外正常售價100萬元（不含增值稅），B公司生產的設備公允價值100萬元（不含增值稅）。

A公司的會計處理如下：

借：固定資產 1000000

     應交稅費-應交增值稅-進項稅額 130000

     貸：主營業務收入 1000000

          應交稅費-應交增值稅-銷項稅額 130000

同時結轉成本

借：主營業務成本 800000

     貸：庫存商品 800000

通過上述案例可以明顯看出，企業用存貨償還債務在會計處理上不確認收入，企業用存貨換入非貨幣資產是要確認收入的。在增值稅方面，兩個業務沒有差異，都要按市場售價計提銷項稅額。在企業所得稅方面，企業用存貨償還債務應按視同銷售確定收入。

作者：老顧（正保財稅咨詢專家）