新用戶掃碼下載職工福利費的會計核算與稅前扣除
現在正值企業所得稅年度匯算的高峰期，在近期的答疑中，很多會員咨詢了職工福利費的會計核算與稅前扣除相關問題。
首先看一下職工福利費會計核算問題：
《企業會計準則第9號-職工薪酬》第六條規定， 企業發生的職工福利費，應當在實際發生時根據實際發生額計入當期損益或相關資產成本。
也就是說，職工福利費不需要計提，在實際發生時進行賬務處理，這一點需要注意，在答疑中了解到有些單位還是在按14%的比例計提福利費。
關于職工福利費的具體核算內容，可以參考《財政部關于企業加強職工福利費財務管理的通知》（財企[2009]242號）的規定，職工的福利待遇支出，包括發放給職工或為職工支付的以下各項現金補貼和非貨幣性集體福利：
1、為職工衛生保健、生活等發放或支付的各項現金補貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫費用、暫未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、職工療養費用、自辦職工食堂經費補貼或未辦職工食堂統一供應午餐支出、符合國家有關財務規定的供暖費補貼、防暑降溫費等。
2、企業尚未分離的內設集體福利部門所發生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發室、醫務所、托兒所、療養院、集體宿舍等集體福利部門設備、設施的折舊、維修保養費用以及集體福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等人工費用。
3、職工困難補助。
4、離退休人員統籌外費用，包括離休人員的醫療費及離退休人員其他統籌外費用。
5、按規定發生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、職工異地安家費、獨生子女費、探親假路費，以及符合企業職工福利費定義的其他支出。
6、企業為職工提供的交通、住房、通訊待遇，尚未實行貨幣化改革的，企業發生的相關支出作為職工福利費管理。
其次，職工福利費的稅前扣除問題：
在《企業所得稅法實施條例》中，第四十條規定：企業發生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準予扣除。
具體可以扣除的內容，可以參考《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）規定，包括以下內容：
1、尚未實行分離辦社會職能的企業，其內設福利部門所發生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發室、醫務所、托兒所、療養院等集體福利部門的設備、設施及維修保養費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。
2、為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。
3、按照其他規定發生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。
需要注意的是：
1、如果只是計提并但沒有實際發生的職工福利費支出，是需要納稅調整的。
2、對于列入企業員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發放的福利性補貼，該文件第一條規定的，可作為企業發生的工資薪金支出，按規定在稅前據實扣除。
3、企業接受外部勞務派遣用工所實際發生的、直接支付給員工個人的福利費用，也作為職工福利費支出按上述規定在稅前扣除。
作者：老顧（正保會計網校財稅專家）
新用戶掃碼下載
京公網安備 11010802044457號