在實務中，經常發生個人股東無償借款給企業用于生產經營，或個人從企業無償借款用于個人使用，這種企業和個人之間相互的無償借款行為是否涉及增值稅和所得稅呢？下面我們一起看一看。

一、個人無償借款給企業不涉稅

增值稅

《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》 （財稅〔2016〕36號）附件：1.營業稅改征增值稅試點實施辦法

第十四條 下列情形視同銷售服務、無形資產或者不動產：

（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外。

 上述視同銷售的規定不包含個人向“其他單位或者個人無償提供服務”，因此，個人無償借款給企業不涉及增值稅。

個人所得稅

修訂后的《中華人民共和國個人所得稅法》及實施條例沒有視同銷售的規定，個人無償借款給企業也不涉及個人所得稅。但修訂后的《中華人民共和國個人所得稅法》及實施條例增加了反避稅條款，個人與其關聯方之間的業務往來不符合獨立交易原則而減少本人或者其關聯方應納稅額，且無正當理由，稅務機關有權按照合理方法進行納稅調整，需要補征稅款的，應當補征稅款，并依法加收利息。如果個人股東無償借款給其關聯企業使用，存在被主管稅務機關納稅調整繳納個人所得稅的風險。

二、企業無償借款給個人涉稅

增值稅

 《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》 （財稅〔2016〕36號）附件：1.營業稅改征增值稅試點實施辦法

第十四條 下列情形視同銷售服務、無形資產或者不動產：

（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外。

依據上述規定，企業無償借款給個人，應視同銷售，按貸款服務繳納增值稅，同時應繳納附加稅費。

企業所得稅

如果企業將資金無償借給個人股東及其家庭成員或企業其他人員以外的個人，根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（國務院令第512號）第二十五條規定，企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。不需要視同銷售繳納企業所得稅。但如果企業將資金無償借給個人股東，按照《中華人民共和國企業所得稅法》（主席令第六十三號，主席令第二十三號修訂）及其實施條例的規定，企業與其關聯方之間的業務往來，不符合獨立交易原則而減少企業或者其關聯方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。

個人所得稅

  1）如果企業將資金無償借給個人股東，如符合財稅〔2003〕158號規定的，應依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。

2）如果企業將資金無償借給企業員工個人，根據財稅〔2008〕83號規定，應按照"工資、薪金所得''項目計征個人所得稅。

相關政策

《財政部 國家稅務總局關于規范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅〔2003〕158號） 第二條 納稅年度內個人投資者從其投資的企業（個人獨資企業、合伙企業除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業生產經營的，其未歸還的借款可視為企業對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。

《財政部 國家稅務總局關于企業為個人購買房屋或其他財產征收個人所得稅問題的批復》（財稅〔2008〕83號）

一、根據《中華人民共和國個人所得稅法》和《財政部 國家稅務總局關于規范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅[2003]158號）的有關規定，符合以下情形的房屋或其他財產，不論所有權人是否將財產無償或有償交付企業使用，其實質均為企業對個人進行了實物性質的分配，應依法計征個人所得稅。

（二）企業投資者個人、投資者家庭成員或企業其他人員向企業借款用于購買房屋及其他財產，將所有權登記為投資者、投資者家庭成員或企業其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的。

二、對企業其他人員取得的上述所得，按照"工資、薪金所得''項目計征個人所得稅。

作者：裴老師（正保會計網校財稅專家）