新用戶掃碼下載注意！降稅率后報稅不正確，進項稅額不能抵扣
《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號）公布后，大家最關注的是企業對于未完成的業務如何銜接，怎樣操作對企業是最有利的。本文提醒大家的是，對于國內旅客運輸服務等進項稅額填報增值稅申報表一定要謹慎，否則，填報不正確可能導致這些進項稅額不能抵扣。
取得國內旅客運輸服務的進項稅額增值稅申報表的填報
國家稅務總局公告2019年第15號的附件《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）填寫說明規定：“（一）認證相符的增值稅專用發票”第10欄“（四）本期用于抵扣的旅客運輸服務扣稅憑證”：反映按規定本期購進旅客運輸服務，所取得的扣稅憑證上注明或按規定計算的金額和稅額。
如果企業財稅人員僅按上述填報時，會導致國內旅客運輸服務的進項稅額不能抵扣。因為國內旅客運輸服務的進項稅額是不能計入《附列資料（二）》第12欄“當期申報抵扣進項稅額合計”的。國家稅務總局公告2019年第15號的附件《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》填寫說明規定，主表第12欄“進項稅額”＝《附列資料（二）》第12欄“稅額”。而《附列資料（二）》第12欄的數據=1+4+11，沒有加第10欄，所以不能統計到增值稅主表的第12欄“進項稅額”，造成旅客運輸服務的進項稅額不能抵扣。如下圖：
附表二
主表：
國內旅客運輸服務的進項稅額如果只填報附表二第10欄，并不能抵扣進項，那除了填報附表二第10欄外，還應填報哪一欄呢？
國家稅務總局發布的《深化增值稅改革100問》給我們做了解答：
77. 納稅人購進國內旅客運輸服務，取得增值稅電子普通發票或注明旅客身份信息的航空、鐵路等票據，按規定可抵扣的進項稅額怎么申報？
答：納稅人購進國內旅客運輸服務，取得增值稅電子普通發票或注明旅客身份信息的航空、鐵路等票據，按規定可抵扣的進項稅額，在申報時填寫在《增值稅納稅申報表附列資料（二）》第8b欄“其他”中。具體填報如圖：
為什么說填到8b欄就能抵扣銷項稅額呢？因為第12欄=1+4+11，而第4欄=5+6+7+8a+8b,所以，旅客運輸服務的進項只有填到第8b欄才能統計到第12欄，才能統計到主表的第12欄“進項稅額”抵扣銷項稅額。做為財稅人員，填報增值稅申報表時一定注意呦！
注意：與此類似的，還有不動產待抵扣進項稅額。
截至2019年4月1日前待抵扣不動產進項稅額，在4月份及以后月份轉入進項稅額抵扣銷項稅額時增值稅申報表應這樣填報：
國家稅務總局發布的《深化增值稅改革100問》答復如下：
75. 不動產實行一次性抵扣政策后，截至2019年3月稅款所屬期待抵扣不動產進項稅額，怎樣進行申報？
答：按照規定，截至2019年3月稅款所屬期，《增值稅納稅申報表附列資料（五）》第6欄“期末待抵扣不動產進項稅額”的期末余額，可以自2019年4月稅款所屬期結轉填入《增值稅納稅申報表附列資料（二）》第8b欄“其他”中。
| 作者：裴老師（正保會計網校答疑專家）
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