為支持城市規劃改造、基礎設施建設等工作，多地政府積極鼓勵生產企業外遷。近日，我們便接到很多關于政策性搬遷的咨詢問題，現在帶大家全方位學一學政策性搬遷業務的財稅知識吧！

一、政策性搬遷的稅務處理

（一）政策依據

1. 《企業政策性搬遷所得稅管理辦法》（國家稅務總局公告2012年第40號 ）

2. 《國家稅務總局關于企業政策性搬遷所得稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第11號 ）

（二)涉稅操作指引

1.政策性搬遷的條件

企業政策性搬遷，是指由于社會公共利益的需要，在政府主導下企業進行整體搬遷或部分搬遷。企業由于下列需要之一，提供相關文件證明資料的，屬于政策性搬遷：

（1）國防和外交的需要；

（2）由政府組織實施的能源、交通、水利等基礎設施的需要；

（3）由政府組織實施的科技、教育、文化、衛生、體育、環境和資源保護、防災減災、文物保護、社會福利、市政公用等公共事業的需要；

（4）由政府組織實施的保障性安居工程建設的需要；

（5）由政府依照《中華人民共和國城鄉規劃法》有關規定組織實施的對危房集中、基礎設施落后等地段進行舊城區改建的需要；

（6）法律、行政法規規定的其他公共利益的需要。

了解政策性搬遷的關鍵：公共利益需要、政府組織

2.政策性搬遷業務中涉稅處理

企業應就政策性搬遷過程中涉及的搬遷收入、搬遷支出、搬遷資產稅務處理、搬遷所得等所得稅征收管理事項，單獨進行稅務管理和核算。不能單獨進行稅務管理和核算的，應視為企業自行搬遷或商業性搬遷等非政策性搬遷進行所得稅處理。企業在搬遷期間發生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計入當期應納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對搬遷收入和支出進行匯總清算。

（1）政策性搬遷企業所得稅計算

①企業的搬遷所得的計算

企業的搬遷所得=企業的搬遷收入-搬遷支出>0時。企業應在搬遷完成年度，將搬遷所得計入當年度企業應納稅所得額計算納稅。

②企業的搬遷損失的計算

企業的搬遷所得=企業的搬遷收入-搬遷支出<0時,應為搬遷損失。搬遷損失可在下列方法中選擇其一進行稅務處理：

1)在搬遷完成年度，一次性作為損失進行扣除。

2)自搬遷完成年度起分3個年度，均勻在稅前扣除。

上述方法由企業自行選擇，但一經選定，不得改變。

③企業以前年度發生尚未彌補的虧損處理

企業以前年度發生尚未彌補的虧損的，凡企業由于搬遷停止生產經營無所得的，從搬遷年度次年起，至搬遷完成年度前一年度止，可作為停止生產經營活動年度，從法定虧損結轉彌補年限中減除；企業邊搬遷、邊生產的，其虧損結轉年度應連續計算。

（2）搬遷收入的確定

企業的搬遷收入=搬遷過程中取得的搬遷補償收入+本企業搬遷資產處置收入。

企業取得的搬遷補償收入，是指企業由于搬遷取得的貨幣性和非貨幣性補償收入。具體包括：①對被征用資產價值的補償；②因搬遷、安置而給予的補償；③對停產停業形成的損失而給予的補償；④資產搬遷過程中遭到毀損而取得的保險賠款；⑤其他補償收入。

企業搬遷資產處置收入，是指企業由于搬遷而處置企業各類資產所取得的收入。

企業由于搬遷處置存貨而取得的收入，應按正常經營活動取得的收入進行所得稅處理，不作為企業搬遷收入。

（3）搬遷支出的確定

企業的搬遷支出=搬遷費用支出+由于搬遷所發生的企業資產處置支出。

搬遷費用支出，是指企業搬遷期間所發生的各項費用，包括安置職工實際發生的費用、停工期間支付給職工的工資及福利費、臨時存放搬遷資產而發生的費用、各類資產搬遷安裝費用以及其他與搬遷相關的費用。

資產處置支出，是指企業由于搬遷而處置各類資產所發生的支出，包括變賣及處置各類資產的凈值、處置過程中所發生的稅費等支出。

企業由于搬遷而報廢的資產，如無轉讓價值，其凈值作為企業的資產處置支出。

（4）搬遷資產的處理

①簡單安裝或不需要安裝即可繼續使用的資產

在該類資產重新投入使用后，就其凈值按《企業所得稅法》及其實施條例規定的該資產尚未折舊或攤銷的年限，繼續計提折舊或攤銷。

②需要進行大修理后才能重新使用的資產

“該類資產的凈值+大修理過程所發生的支出”確認為該資產的計稅成本。在該項資產重新投入使用后，按該資產尚可使用的年限，計提折舊或攤銷。

③資產置換

企業政策性搬遷被征用的其他資產，采取置換方式的，其換入資產的計稅成本按被征用資產的凈值，加上換入資產所支付的稅費（涉及補價，還應加上補價款）計算確定。資產投入使用后，按《企業所得稅法》及其實施條例規定年限攤銷。

④新購置的資產

該類資產應按《企業所得稅法》及其實施條例等有關規定，計算確定資產的計稅成本及折舊或攤銷年限。

注：企業發生的購置資產支出，不得從搬遷收入中扣除。

（5）搬遷完成的確認

①確認搬遷完成年度

1）從搬遷開始，5年內（包括搬遷當年度）任何一年完成搬遷的。

2）從搬遷開始，搬遷時間滿5年（包括搬遷當年度）的年度。

企業邊搬遷、邊生產的，搬遷年度應從實際開始搬遷的年度計算。

②完成搬遷條件：

1）搬遷規劃已基本完成；

2）當年生產經營收入占規劃搬遷前年度生產經營收入50%以上。

（6）政策性搬遷的征收管理

企業應當自搬遷開始年度，至次年5月31日前，向主管稅務機關（包括遷出地和遷入地）報送政策性搬遷依據、搬遷規劃等相關材料。逾期未報的，除特殊原因并經主管稅務機關認可外，按非政策性搬遷處理。

具體資料如下：

①政府搬遷文件或公告；

②搬遷重置總體規劃；

③拆遷補償協議；

④資產處置計劃；

⑤其他與搬遷相關的事項。

⑥企業搬遷完成當年，其向主管稅務機關報送企業所得稅年度納稅申報表時，應同時報送《企業政策性搬遷清算損益表》及相關材料。

二、政策性搬遷的賬務處理

（一）政策依據

1.《關于企業收到政府撥給的搬遷補償款有關財務處理問題的通知》（財企[2005]123號 ）

2.《企業會計準則第16號——政府補助》

3.《企業會計準則解釋第3號》（財會[2009]8號）

（二）賬務處理簡析

1.直接搬遷補償款財務處理

直接搬遷補償款是指企業因城鎮整體規劃、庫區建設、棚戶區改造、沉陷區治理等公共利益進行搬遷，收到政府從財政預算直接撥付的搬遷補償款，應作為“專項應付款”處理，建議按照《財政部關于企業收到政府撥給的搬遷補償款有關財務處理問題的通知》（財企[2005]123號）要求進行會計處理。具體處理如下：

（1）企業收到政府撥給的搬遷補償款，作為專項應付款核算。搬遷補償款存款利息，一并轉增專項應付款。

（2）企業在搬遷和重建過程中發生的損失或費用，區分以下財政部文件情況進行處理：

? 因搬遷出售、報廢或毀損的固定資產，作為固定資產清理業務核算，其凈損失核銷專項應付款；

? 機器設備因拆卸、運輸、重新安裝、調試等原因發生的費用，直接核銷專項應付款；

? 企業因搬遷而滅失的、原已作為資產單獨入賬的土地使用權，直接核銷專項應付款；

? 用于安置職工的費用支出，直接核銷專項應付款。

（3）企業搬遷結束后，專項應付款如有余額，作調增資本公積金處理，由此增加的資本公積金由全體股東共享；專項應付款如有不足，應計入當期損益。

2.間接搬遷補償款財務處理

間接搬遷補償款是指，屬于對企業在搬遷和重建過程中發生的固定資產和無形資產損失、有關費用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產進行補償的，應作為“遞延收益”處理，并按照《企業會計準則第16號——政府補助》進行會計處理。

（1）用于補償企業以后期間的相關成本費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關成本費用或損失的期間，計入其他收益或沖減相關成本；

（2）用于補償企業已發生的相關成本費用或損失的，直接計入其他收益或沖減相關成本。

| 作者：劉老師（正保會計網校答疑專家）