一、哪些一般納稅人可以轉小規模納稅人

1、可以轉登記為小規模納稅人的一般納稅人為，根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十三條和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十八條的有關規定，登記為一般納稅人的企業；也就是說，

首先，按增值稅暫行條例實施細則第28條規定認定的一般納稅人：

1）連續12個月（或4個季度）增值稅銷售額超過50萬元被認定為一般納稅人的生產銷售型企業；

2）連續12個月（或4個季度）增值稅銷售額達到80萬元被認為一般納稅人的其他企業；

其次，按增值稅條例第13條，會計核算健全、能準確提供納稅資料而向稅務局申請登記成的一般納稅人企業；

2、屬于以上情況之一的一般納稅人企業在最近12個月（或4個季度）的累計增值稅銷售額沒有超過500萬元；

符合以上條件的一般納稅人就可以轉登記為小規模納稅人。

注意：銷售額包括納稅申報的增值稅銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額。

那么問題來了，提供運輸服務的企業在2014年時連續累計12個月（或4個季度）增值稅銷售額沒有超過500萬元，但會計核算健全、且能準確提供納稅資料，所以申請了一般納稅人。最近累計12個月（或4個季度）增值稅銷售額沒有達到500萬元的，是否可以轉登記為小規模納稅人？

根據以上轉小規模納稅人依據是《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》可以想到，這兩個文件發布時運輸企業還不屬于其規范的范圍。所以很多稅務機關認為，自行登記為一般納稅人的運輸企業不具有轉小規模納稅人的主體資格。但是從稅收公平的角度考慮，原增值稅納稅人沒有達到一般納稅人要求的銷售額，但因為會計核算健全、能準確提供納稅資料而自行登記為一般納稅人的企業符合其他條件可以轉小規模納稅人，為什么營改增的企業在同等情況下登記成一般納稅人后、一樣符合其他條件下不可以轉為小規模納稅人？

二、一般納稅人可以轉小規模納稅人的期間

一般納稅人企業轉登記為小規模納稅人，允許登記的時間截止日為2018年12月31日。轉登記為一般納稅人后，當期仍按一般納稅人申報繳納增值稅，從申報的次月才開始按小規模納稅人管理。

三、一般納稅人轉小規模納稅人后留抵進項稅的處理

1、留抵進項稅

一般納稅人轉登記為小規模納稅人后，沒有抵扣完的進項稅要轉到“應交稅費-待抵扣進項稅額”歸集；

2、轉登記前采購，未取得進項稅發票的

轉登記日沒有取得的增值稅專用發票的，在取得時要先持稅控設備到稅務局在增值稅發票選擇確認平臺勾選確認，然后將相關進項稅記入“應交稅費-待抵扣進項稅額”；

3、轉登記前的業務，轉登記后發生退回、中止或折讓的

一般納稅人期間已計繳過增值稅的業務，在轉登記后發生退回、中止、折讓、稅務稽查和補充申報的，要將相關增值稅的影響調整轉登記那期（仍為一般納稅人申報）的申報數據中，重新計算應交的增值稅。

轉登記當期申報有應納稅額的，沖減應納稅額后，仍有余額的，沖減退回、中止、折讓當期（小規模納稅人申報）應交的增值稅，抵減不完后，以后期間抵減；調整后少交增值稅的，有結轉的“應交稅費-待抵扣進項稅”的，由沖減“應交稅費-待抵扣進項稅”，沖減后仍有余額的，并入退回、中止、折讓當期（小規模納稅人申報）應交的增值稅一并繳納；

例如，A公司轉登記小規模納稅人當期有留抵20萬元，轉到“應交稅費-待抵扣進項稅”，轉登記為小規模納稅人后，發現前期采購的貨物質量不合格，進行協商后對方給予折讓200萬元、并開具了紅字發票。A公司調整轉小規模納稅人當期應納稅額后，當期應交增稅34萬元，先抵減“應交稅費-待抵扣進項稅”的20萬元，還有14萬元并入退貨當期的應納稅額中一并申報繳納。

四、一般納稅人轉小規模納稅人后其他注意事項

轉登記納稅人應準確核算“應交稅費—待抵扣進項稅額”的變動情況。

轉登記為小規模納稅人的企業，原一般納稅人時發行的增值稅稅控設備和發票不需要繳銷，仍可以自行開具增值稅專用發票。

轉登記納稅人在一般納稅人期間發生的增值稅應稅銷售行為，未開具增值稅發票需要補開的，應當按照原適用稅率或者征收率補開增值稅發票；發生銷售折讓、中止或者退回等情形，需要開具紅字發票的，按照原藍字發票記載的內容開具紅字發票；開票有誤需要重新開具的，先按照原藍字發票記載的內容開具紅字發票后，再重新開具正確的藍字發票。

五、政策：財稅【2018】33號與國家稅務總局公告2018年第18號

▎作者：盛老師（正保會計網校答疑專家）