新用戶掃碼下載年末掛賬的“其他應收款”和“預收賬款”的涉稅分析
年末了，有很多會員咨詢：
“年末公司法人借款不歸還怎么辦？”
“年末有大額預收款有什么風險？”
“年末員工報賬掛其他應收款可以嗎？”……
以下我們就 “其他應收款”和“預收賬款”年末余額的涉稅風險進行分析。
◎其他應收款
財稅【2008】83號：對個人獨資企業、合伙企業的個人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業對個人投資者的利潤分配，按照"個體工商戶的生產、經營所得"項目計征個人所得稅；對除個人獨資企業、合伙企業以外其他企業的個人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業對個人投資者的紅利分配，按照"利息、股息、紅利所得''項目計征個人所得稅；對企業其他人員取得的上述所得，按照"工資、薪金所得''項目計征個人所得稅。
年底時沒歸還的以下借款要分別按規定進行處理。
股東或其家庭成員的借款，年末沒有歸還的，要按“股息、紅利所得”計征個人所得稅
如果企業是將資金無息出借的，按照財稅【2016】36號相關規定要視同銷售計算利息繳納增值稅。
◎預收賬款
企業期末大額的預收賬款，一般有兩種可能。一種是企業確實簽訂了預收款的合同，收到預收款，具體業務還沒有執行；另一種是因為企業發生業務后，收到款項但沒有開具發票。
第一種情況，屬于合理的預收賬款，與真實業務一致，沒有涉稅風險；
另一種情況下，需要從業務的實質分別考慮會計、企業所得稅及增值稅的處理。
會計上是否確認收入要考慮以下幾條：
1）商品所有權上的主要風險和報酬已轉移給購貨方；
2）沒有保留與商品所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對出售的商品實施繼續控制權；
3）收入的金額能可靠的計量；
4）相關的經濟利益很可能流入企業；
5）相關的已發生或將發生的成本能可靠的計量；
會計上，符合以上條件的業務，預收款就應當轉入收入。
預收款銷售商品的，在發出商品時達到收入確認的時點
預收款方式提供勞務服務的，勞務不跨期的，在勞務完成時達到收確認的時點；勞務跨期的，按完工百分比法確認收入的實現。
企業所得稅法收入確認的時點：
1）商品所有權上的主要風險和報酬已轉移給購貨方；
2）沒有保留與商品所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對出售的商品實施繼續控制權；
3）收入的金額能可靠的計量；
4）相關的已發生或將發生的成本能可靠的計量；
采取預收款銷售貨物的業務，滿足以上條件的，發出商品時確認收入的實現。
采取預收款提供勞務的，勞務不跨期的，為勞務完成時確認收入的實現；勞務跨期的，按完工百分比法確認收入的實現；
通過以上對比，可以了解到按預收款銷售，會計確認收入后，所得稅也會達到納稅義務時間，所以一般不會形成稅會差異。
增值稅收入的確認時點：
采取預收款方式銷售貨物的，貨物發出時發生增值稅納稅義務；
采取預收款方式提供服務的，在服務過程中收到款項或合同約定收款的時發生增值稅納稅義務。
根據以上規定，企業的預收款的業務如果實際已發生，僅僅是因為沒有開具發票而將收款掛在預收賬款的，建議確認收入，按規定申報增值稅及企業所得稅；
有的會員說我們沒有取得成本發票，沒有成本，確認收入不是不匹配嗎？
根據權責發生制，本期發生的成本費用應當在本期確認，沒有取得發票的應當按合同金額暫估確認；
暫估確認的成本費用，在企業所得稅匯算清繳完成前取得發票的，不需要進行納稅調增，否則不允許在本期企業所得稅稅前扣除；
沒有取得的發票而調增的成本費用，在之后的5年內取得的，可以通過專項申報的方式追補確認在發生年度，也就是說發生年度的申報表要重新填寫申報。
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