小規(guī)模納稅人時購進的固定資產，登記為一般納稅人后銷售，如何繳納增值稅

來源: 北京12366 編輯： 2018/01/03 17:06:42　字體：大小

【問題】

我公司在小規(guī)模納稅人時購進的固定資產，登記為一般納稅人后銷售，如何繳納增值稅？

【答復】

根據《國家稅務總局關于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產增值稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第1號）規(guī)定，納稅人購進或者自制固定資產時為小規(guī)模納稅人，認定為一般納稅人后銷售該固定資產，可按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。2014年，為簡并和統(tǒng)一增值稅征收率，《國家稅務總局關于簡并增值稅征收率有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第36號）將國家稅務總局公告2012年第1號中“可按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅”修改為“可按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅”。

《國家稅務總局關于納稅人認定或登記為一般納稅人前進項稅額抵扣問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第59號）規(guī)定，納稅人自辦理稅務登記至認定或登記為一般納稅人期間，未取得生產經營收入，未按照銷售額和征收率簡易計算應納稅額申報繳納增值稅的，其在此期間取得的增值稅扣稅憑證，可以在認定或登記為一般納稅人后抵扣進項稅額。

因此，納稅人銷售其認定或登記為一般納稅人前購進或者自制的固定資產存在兩種情況，一是納稅人未抵扣在小規(guī)模納稅人期間取得的增值稅扣稅憑證，可按簡易辦法依3%征收率減按2%繳納增值稅；二是納稅人按照國家稅務總局公告2015年第59號文件相關規(guī)定，在認定或登記為一般納稅人后抵扣小規(guī)模納稅人期間取得固定資產對應進項稅額的，銷售該固定資產時需按適用稅率繳納增值稅。

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