——融資性售后回租業務中承租方的會計與稅務處理

售后回租交易，是指資產賣方（承租方）將資產出售后再從買方（出租人方）租回的交易。無論是承租人還是出租人，均應按照租賃準則的規定，將售后回租交易認定為融資租賃或經營租賃。

在形成融資租賃的售后回租交易方式下，對賣方（承租方）而言，與資產所有權有關的全部報酬和風險并未轉移，并且售后回租交易的租金和資產的售價往往是以一攬子方式進行談判的，應視為一項交易。因此，無論賣方（承租方）出售資產的售價高于還是低于出售前資產的賬面價值，所發生的收益或損失都不應確認為當期損益，而應將其作為未實現售后回租損益遞延并按資產的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調整。

承租人對售后回租交易中售價與資產賬面價值的差額應通過“遞延收益——未實現售后租回損益（融資租賃）”科目進行核算，分攤時，按既定比例減少未實現售后租回損益，同時相應增加或減少折舊費用。

1、承租方（賣方）出售資產時會計處理：

（1）結轉出售固定資產時：

借：固定資產清理

　　累計折舊

　　貸：固定資產

（2）向出租方（買方）出售固定資產收取價款時：

借：銀行存款

　　貸：固定資產清理

遞延收益——未實現售后租回損（注：售價高于賬面價值時記入貸方，反之在借方，本文會計處理以售價高于賬面價值作為示例）

增值稅處理：根據現行增值稅和營業稅有關規定，融資性售后回租業務中承租方出售資產的行為，不屬于增值稅和營業稅征收范圍，不征收增值稅和營業稅。承租方向出租方開具增值稅普通發票。

2、承租方融資租回固定資產涉及的會計處理

（1）承租方租回固定資產時會計處理：

借：固定資產——融資租入固定資產

　　未確認融資費用

　　長期待攤費用—融資租賃進項稅額（根據合同計提）

　　貸：長期應付款——應付融資租賃款

　　　銀行存款

注：按照《企業會計準則第21號-租賃》相關規定，承租人應當將租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者與初始直接費用之和作為租入資產的入賬價值，同時考慮以后期間可以抵扣的增值稅額。（可以抵扣增值稅，適用于2016年4月30日前簽訂的有形動產融資性售后回租合同，出租方收取的利息部分可以開具增值稅專用發票，向承租方收取的有形動產價款本金，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票；2016年5月1日之后的售后回租業務屬于貸款服務，承租方支付的利息部分不得抵扣進項稅，應該計入固定資產入賬價值）。

（2）支付租金和分攤未確認融資費用時會計處理：

借：長期應付款——應付融資租賃款

　　貸：銀行存款

借：財務費用

　　貸：未確認融資費用

收到增值稅專用發票，按注明的稅額進行會計處理：

借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

　　貸：長期待攤費用—融資租賃進項稅額

注：此增值稅分錄適用于2016年4月30日前簽訂的有形動產融資性售后回租合同，2016年5月1日之后的售后回租業務，承租方支付的利息不得抵扣進項稅，無需做此筆分錄。

（3）在折舊期間計提折舊的會計處理：

借：XX費用-固定資產折舊

　　貸：累計折舊

借：遞延收益——未實現售后租回損益

　　貸：XX費用-固定資產折舊

（4）租賃期滿后

借：固定資產——（自有固定資產 ）

　　貸：固定資產——（融資租入固定資產）

企業所得稅處理：根據現行企業所得稅法及有關收入確定規定，融資性售后回租業務中，承租人出售資產的行為，不確認為銷售收入，對融資性租賃的資產，仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎計提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業財務費用在稅前扣除。

因此，在融資租賃期間，每年會計上財務費用中分攤進來的未確認融資費用、成本費用中計提的折舊、分攤的未實現售后租回損益與承租人所得稅上作為財務費用(屬于融資利息部分)扣除金額之間的差異，在相關年度需要作相應的納稅調增或納稅調減。

注：

1、本文由正保會計網校•稅務網校答疑老師撰寫，僅供大家參考，不代表網校官方意見，轉載請注明來源于正保會計網校•稅務網校。

2、本文會計處理參考《企業會計準則第21號-融資租賃》相關規定，增值稅和企業所得稅處理依據的文件號：國家稅務總局公告[2010]13號、財稅[2016]36號）