一、政策問題

　?。ㄒ唬┓康禺a開發企業跨縣（市、區）開發房地產項目應如何申報繳納增值稅？

　　本著不影響現有地方財政利益格局和便于加強稅收管理的原則，參照房地產開發企業中的一般納稅人銷售房地產老項目應在項目所在地預繳稅款的有關規定，房地產企業可按以下處理原則申報繳納增值稅：

　　一是項目所在地與機構所在地在同一縣（市、區）的，房地產企業直接在機構所在地按規定申報納稅；收取預收款的，按規定預交增值稅。

　　二是項目所在地與機構所在地不在同一縣（市、區）的，適用一般計稅方法的房地產企業，應在項目所在地以取得的全部價款和價外費用按3%預征率預繳稅款后，回機構所在地按一般計稅方式申報納稅；適用簡易計稅方法的房地產企業，應在項目所在地以取得的全部價款和價外費用按3%預征率預繳稅款后，回機構所在地按簡易計稅方法申報納稅。

　?。ǘ┓康禺a開發企業收到預收款，應如何開票？

　　房地產開發企業收到預收款時，可選擇以下兩種方式處理：一是可開具納稅人自制的預收款收款收據；二是在收到預收款時可開具增值稅普通發票，并在發票備注欄注明“預收款”，稅率選擇0.無論納稅人開具自制收據還是增值稅普通發票，收取的預收款收入均應按規定預繳稅款，并填報《增值稅預繳稅款表》，但不填列《增值稅納稅申報表》及其附列資料。正式交易完成或全額繳納房款時，納稅人應根據終的實際交易金額重新全額開具增值稅發票，并按規定進行納稅申報。對預收房款時開具的增值稅普通發票，納稅人可選擇在發票管理新系統中進行沖紅，沖紅時開具的紅字發票金額不在《增值稅納稅申報表》及其附列資料中填列。

　　（三）房地產開發企業對4月30日前收取并已在地稅繳納營業稅的預收款，可開具增值稅普通發票嗎？

　　根據《房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務總局公告〔2016〕18號）規定，納稅人銷售自行開發的房地產項目，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機關申報繳納營業稅的預收款，未開具營業稅發票的，可以開具增值稅普通發票，不得開具增值稅專用發票。

　?。ㄋ模┓康禺a開發企業中的一般納稅人銷售開發的房地產老項目如何計稅？

　　根據《房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務總局公告〔2016〕18號）規定，一般納稅人銷售自行開發的房地產老項目，可以選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計稅。一經選擇簡易計稅方法計稅的，36個月內不得變更為一般計稅方法計稅。一般納稅人銷售自行開發的房地產老項目適用簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，不得扣除對應的土地價款。

　?。ㄎ澹┓康禺a開發企業中的一般納稅人出租自行開發的房地產老項目如何計稅？

　　依據國家稅務總局關于發布《納稅人提供不動產經營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法》16號公告規定：一般納稅人出租不動產，按照以下規定繳納增值稅：一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應納稅額。不動產所在地與機構所在地不在同一縣（市、區）的，納稅人應按照上述計稅方法向不動產所在地主管國稅機關預繳稅款，向機構所在地主管國稅機關申報納稅。不動產所在地與機構所在地在同一縣（市、區）的，納稅人向機構所在地主管國稅機關申報納稅。

　　房地產企業出租自行開發的房地產老項目，應按以上規定計算繳納增值稅。

　　（六）房地產企業銷售不動產在營改增前已開具營業稅發票的，營改增后，企業發生退款等其它情形后需重新開具發票的，應如何開票？

　　營改增后，房地產企業銷售不動產發生退款等情形需重新開具發票的，可按規定開具增值稅發票并申報繳納稅款，原已繳納的營業稅款應向原主管地稅機關申請退還。

　　（七）個人銷售購買兩年以上的住房可享受增值稅優惠，購買兩年的時間如何界定？

　　個人銷售購買兩年以上的住房，以取得的房屋產權證或契稅完稅證明上注明的時間作為其購買房屋的時間。出具房屋產權證和契稅完稅證明且二者所注明的時間不一致的，按照孰先的原則確定購買房屋的時間。

　?。ò耍┏谐鲎鈭龅?、柜臺收入應如何征稅？

　　超市出租場地收入應按不動產經營租賃服務征稅。柜臺出租的業務實質為場地出租，也應按不動產經營租賃服務征稅。

　?。ň牛┘{稅人銷售自產貨物并同時提供建筑業服務的行為，應如何征稅？

　　按照《試點實施辦法》規定，納稅人銷售自產貨物并同時提供建筑業服務的行為屬于混合銷售。從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。如納稅人對混合銷售行為已分開核算銷售額的，可分別適用不同稅率。

　　（十）如何判斷建筑分包項目是否屬于建筑工程老項目？

　　判斷建筑分包項目是否屬于老項目，可根據總承包項目《建筑工程施工許可證》上注明的開工日期來判斷，未取得《建筑工程施工許可證》或《建筑工程施工許可證》上未注明合同開工日期的，以建筑工程總承包合同上注明的開工日期判斷是否屬于老項目。

　?。ㄊ唬┏菂^范圍內的農村信用社提供金融服務是否可選擇適用簡易計稅方法？總機構在縣及縣以下地區設立的二級非法人機構農村商業銀行提供金融服務是否可選擇簡易計稅方法？

　　根據《財政部 國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點金融業有關政策的通知》（財稅「2016」46號）規定，農村信用社、村鎮銀行、農村資金互助社、由銀行業機構全資發起設立的貸款公司、法人機構在縣（縣級市、區、旗）及縣以下地區的農村合作銀行和農村商業銀行提供金融服務收入、可以選擇適用簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅。按此規定，設在城區的農村信用社提供的金融服務可選擇簡易計稅方法，總機構在縣及縣以下地區設立的二級非法人機構農村商業銀行不能選擇簡易計稅方法。

　?。ㄊ┙鹑谄髽I提供金融服務的同時向客戶贈送的促銷品是否應視同銷售征收增值稅？

　　金融企業提供金融服務的同時向客戶贈送的促銷品，如金融服務銷售價格包含促銷品，則不按視同銷售貨物處理，如在銷售價格之外贈送其他單位和個人的促銷品，應視同銷售貨物處理。其他納稅人有類似情形的，比照處理。

　?。ㄊ┺r業發展銀行提供的貸款服務可否選擇簡易計稅方法計算繳納增值稅？

　　根據《財政部 國家稅務總局關于營業稅改征增值稅試點若干政策的通知》（財稅〔2016〕39號）第三條規定，中國農業發展銀行總行及其各分支機構提供涉農貸款取得的利息收入，可以選擇適用簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅。

　?。ㄊ模┨峁┥罘盏膶W校是否可以選擇按小規模納稅人管理？

　　根據《試點實施辦法》規定，應稅行為的年應征增值稅銷售額超過財政部和國家稅務總局規定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規定標準的納稅人為小規模納稅人。年應稅銷售額超過規定標準但不經常發生應稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規模納稅人納稅。

　　提供生活服務的學校，不屬于不經常發生應稅行為的單位，凡年應稅銷售額超過500萬元的應登記為一般納稅人，按照一般納稅人進行繳稅管理。

　　（十五）餐飲業中的一般納稅人，從批發市場或超市取得的農產品銷售發票能否抵扣？

　　根據《國家稅務總局關于明確營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第26號）規定，餐飲行業增值稅一般納稅人購進農業生產者自產農產品，可以使用國稅機關監制的農產品收購發票，按照現行規定抵扣進項稅額。批發市場、超市銷售的農產品不屬于農業生產者自產自銷的農產品，餐飲業一般納稅人從其購進取得的免稅銷售發票不能抵扣進項稅額。

　?。ㄊ┞眯猩鐬榭蛻籼峁┑淖杂尚蟹眨瑑H提供機票預訂或機票+酒店預訂服務，并收取一定的手續費，該業務是否按旅游服務征收增值稅？

　　旅游服務，是指根據旅游者的要求，組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購物、文娛、商務等服務的業務活動。旅行社為旅游者提供的機票預訂或機票+酒店預訂服務，屬于為旅游者組織安排交通、住宿服務，應按旅游服務征收增值稅。

　　（十七）客運公司提供的單位和個人包車服務能否適用簡易方法計稅？

　　《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）文件規定：一般納稅人發生公共交通運輸服務可以選擇簡易計稅方法計稅，具體包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車。班車，是指按固定路線、固定時間運營并在固定站點?？康倪\送旅客的陸路運輸服務。

　　除上述可選擇簡易方法計稅的運輸服務外，一般納稅人提供其他運輸服務均適用一般計稅方法，客運公司提供的包車服務不屬于36號文件列舉的公共交通運輸服務范圍，不適用簡易計稅方法。

　　二、發票問題

　　（一）選擇簡易計稅方法的試點一般納稅人，是否可以開具增值稅專用發票？

　　根據現行政策規定，目前一般納稅人適用簡易計稅辦法且不得開具增值稅專用發票的情形包括：

　　1.屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，可以按照簡易辦法依照3%征收率計算應納稅額，但不得對外開具增值稅專用發票；

　　2.納稅人銷售舊貨，應開具普通發票，不得自行開具或者由稅務機關代開增值稅專用發票。

　　3.銷售自己使用過的固定資產，減按2%征稅的，不得對外開具增值稅專用發票。

　　除上述不得開具增值稅專用發票的情形外，其他一般納稅人適用簡易計稅方法的情形可以開具增值稅專用發票。

　?。ǘ?對于某些承保風險較大的項目，通常由多家保險公司共同承保，對于不能拆分開票的聯共保業務，如何開具增值稅專票？

　　對于不能拆分開票的聯共保業務，由主承保公司全額開具增值稅專用發票給客戶，由共保的跟單公司依據聯保合同確認的比例，開具增值稅專用發票給主承保公司進行抵扣。

　?。ㄈ┙鹑谄髽I和電信企業開展單位員工以外的個人（含其他個人）代理服務，向代理人支付的代理手續費或傭金應如何征稅？如何開具發票？

　　個體工商戶提供代理服務的，可按規定自開普通發票或申請代開增值稅專用發票，也可由電信企業、金融企業根據個人代理人身份信息，經代理人簽字同意后，以其中一個或者若干個代理人名義申請匯總代開增值稅專用發票 ；其他個人代理人提供代理服務的，可由個人代理人到主管稅務機關代開增值稅普通發票，也可由電信企業、金融企業根據個人代理人身份信息，經代理人簽字同意后，以其中一個或者若干個代理人名義申請匯總代開增值稅普通發票。

　　單個代理人的高開票金額不得超過500萬元，且應提供個人信息匯總清單留主管國稅機關備查。個人信息匯總清單應包括以下內容：個體工商戶應注明納稅人名稱、稅號、法人代表姓名、注冊地址、聯系電話、手續費或傭金金額等詳細信息；其他個人應注明姓名、身份證號碼、聯系電話、手續費或傭金金額等詳細信息。

　　其它行業企業有類似情況的，可參照辦理。

　?。ㄋ模┘{稅人在地稅機關已申報入庫營業稅但未開具發票，2016年5月1日以后補開發票應如何操作？

　　納稅人在地稅機關已申報營業稅未開具發票，2016年5月1日以后需要補開發票的，可于2016年12月31日前自行開具增值稅普通發票，不能自行開具發票的，可向主管稅務機關申請代開增值稅普通發票。開具發票時，金額欄填寫已繳營業稅未開具營業稅發票的收入數，稅率欄填0，備注欄注明“已繳納營業稅補開發票，營業稅完稅憑證號碼為***”。

　　納稅人補開發票時應提供原主管地稅機關出具的已繳稅未開票證明和營業稅完稅憑證，證明應包括納稅人名稱、項目名稱、項目地址、繳稅日期、金額、稅款所屬期等詳細信息。

　　納稅申報時應注意：補開發票的金額不填入增值稅納稅申報表；電子申報比對不通過的，可到辦稅服務廳手工申報，通過“一窗式”申報比對異常處理模塊進行操作。

　　（五）企業購買的酒店住宿服務，可向酒店索取增值稅專用發票，開票時應具體提供哪些信息？

　　企業向酒店索取增值稅專用發票時，應完整提供發票項目信息，具體包括增值稅一般納稅人單位名稱、納稅人識別號（或統一社會信用代碼證號碼）、地址、電話、開戶銀行及賬號（個人因公出差以現金、銀行卡等方式支付結算住宿費的，也應提供單位開戶銀行及賬號）。企業提供上述信息后，酒店應按規定開具增值稅專用發票，無需要求另外提供相關書面證明材料。企業應加強內部核算管理，嚴格區分因公因私消費。

　　（六）哪些項目的差額扣除部分不得開具增值稅專用發票？不得開具增值稅專用發票的部分應如何開票？

　　1.經紀代理服務。以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業性收費后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業性收費，不得開具增值稅專用發票。

　　2.旅游服務，試點納稅人提供旅游服務，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業的旅游費用后的余額為銷售額。采用此辦法計算銷售額的試點納稅人，向旅游服務購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。

　　3.有形動產融資性售后回租服務。納稅人根據2016年4月30日前簽訂的有形動產融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產融資性售后回租服務，選擇以向承租方收取的全部價款和價外費用扣除向承租方收取的價款本金及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息后的余額為銷售額的，向承租方收取的有形動產價款本金，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。

　　4.勞務派遣服務。納稅人提供勞務派遣服務，可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。

　　5.納稅人提供人力資源外包服務，按照經紀代理服務繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。向委托方收取并代為發放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。

　　6.電信企業為公益性機構接受捐款。中國移動通信集團公司、中國聯合網絡通信集團有限公司、中國電信集團公司及其成員單位通過手機短信公益特服號為公益性機構接受捐款，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給公益性機構的捐款后的余額為銷售額。其接受的捐款，不得開具增值稅專用發票。

　　根據《國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局2016年23號公告）規定，按照現行政策規定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發票的（財政部、稅務總局另有規定的除外），納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，通過新系統中差額征稅開票功能開具發票。

　　按此規定，納稅人上述差額征稅項目，可按照以下要求開具發票：一是可通過增值稅發票管理新系統中差額征稅開票功能開具增值稅專用發票；二是可通過增值稅發票管理新系統就差額扣除后余額部分和差額扣除部分分別開具增值稅專用發票和增值稅普通發票，開具增值稅普通發票時稅率選擇為0；三是可通過增值稅發票管理新系統全額開具增值稅普通發票。

　　（七）增值稅一般納稅人從安裝總電表單位購進的非直供電力產品，應如何開票、繳稅？

　　總表單位為一般納稅人的，可以直接為購買方開具增值稅專用發票，總表單位為小規模納稅人的，可向稅務機關申請代開增值稅專用發票?？偙韱挝皇杖〉娜績r款和價外費用按照轉供電行為申報繳納增值稅，向電力企業購買的電力產品，可向電力企業索取增值稅專用發票。

　?。ò耍┘{稅人5月申報繳納了營業稅且未開具發票的，能否補開增值稅發票？

　　根據國家稅務總局23號文件規定，納稅人在地稅機關已申報營業稅且未開具發票，2016年5月1日以后需要補開發票的，可于2016年12月31日前開具增值稅普通發票。納稅人5月申報繳納營業稅且未開具發票的，可根據規定補開增值稅普通發票。